Документ

Наказ Мінфіну України від 13.02.2025 р. № 94 «Про затвердження Змін до форми Податкової декларації з податку на прибуток підприємств»

Коментар

Мінфін України наказом від 13.02.2025 р. № 94¹ (Наказ № 94) у зв’язку з набранням чинності Законом № 4015² та Законом № 4113³ вніс зміни до форми Податкової декларації з податку на прибуток підприємств, затвердженої наказом Мінфіну України від 20.10.2015 р. № 897, у редакції наказу Мінфіну України від 20.02.2023 р. № 101⁴ (далі – декларація про прибуток).

¹ З урахуванням змін, внесених наказом Мінфіну України від 03.03.2025 р. № 133 «Про внесення змін до наказу Міністерства фінансів України від 13 лютого 2025 року № 94».

² Закон України від 10.10.2024 р. № 4015-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень у період дії воєнного стану» (див. коментар щодо оподаткування платників, які здійснюють роздрібну торгівлю пальним, та коментар щодо оподаткування пунктів обміну іноземної валюти).

³ Закон України від 04.12.2024 р. № 4113-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні».

⁴ Див. також коментар до наказу Мінфіну України від 05.12.2024 р. № 621 «Про затвердження Змін до додатків до форми Податкової декларації з податку на прибуток підприємств».

Розглянемо основні нововведення.

1. До форми декларації про прибуток внесено наступні зміни:

• до рядка 10 «Особливі відмітки. Податкова декларація платника податку на прибуток підприємств:» додано нові рядки «фінансової установи (крім страховика)», «платника податку, який сплачує авансові внески за кожний пункт обміну іноземної валюти» та «платника податку, який сплачує авансові внески за кожне місце роздрібної торгівлі пальним»;
• рядки 26 ОВ⁵, 27 та 28 викладено у нових редакціях – «Сума авансових внесків з пунктів обміну іноземних валют, з місць роздрібної торгівлі пальним, що має бути сплачена у звітному (податковому) періоді»; «Сума авансових внесків з пунктів обміну іноземних валют, з місць роздрібної торгівлі пальним, що сплачена у попередньому звітному (податковому) періоді поточного року¹⁰»; «Сума авансових внесків з пунктів обміну іноземних валют, з місць роздрібної торгівлі пальним, нарахована за результатами останнього звітного (податкового) періоду (рядок 26 ЩАВ - рядок 27)¹¹» відповідно⁶;
• рядок «Виправлення помилок щодо сум авансових внесків з пунктів обміну іноземних валют¹²» викладено в новій редакції – «Виправлення помилок щодо сум авансових внесків з пунктів обміну іноземних валют, з місць роздрібної торгівлі пальним¹²»;
• у таблиці «Наявність додатків¹³» літери «ОВ» замінено літерами «ЩАВ». У примітці «11» до рядків 19 «Податок на прибуток, нарахований за результатами останнього (звітного) податкового періоду (рядок 17 - рядок 18) (+, -)¹¹», 22 «Сума авансового внеску при виплаті дивідендів, нарахована за результатами останнього (звітного) податкового періоду (рядок 20 АВ - рядок 21)¹¹», 25 «Сума податків, які утримуються при виплаті доходів (прибутків) нерезидентам, нарахованих за результатами останнього (звітного) податкового періоду (рядок 23 ПН - рядок 24)¹¹» та 28 «Сума авансових внесків з пунктів обміну іноземних валют, нарахована за результатами останнього звітного (податкового) періоду (рядок 26 ОВ - рядок 27)¹¹» цифри та літери «26 ОВ» замінено цифрами та літерами «26 ЩАВ»;
• згідно з новою редакцією примітки «5» до рядків 06 «Податок на прибуток ((позитивне значення) (рядок 04 - рядок 05ПЗ) х ____⁵/100)» та 06.4 «Податок на прибуток з об'єктів оподаткування, визначених окремо ((позитивне значення) (рядок 06.4.1 + рядок 06.4.2) х ____⁵/100):» у відведеному полі найменування цих рядків зазначається ставка податку на прибуток у відсотках, встановлена п.136.1 ст.136 ПКУ⁷. Фінансові установи (крім страховиків) зазначають базову (основну) ставку податку на прибуток у відсотках, встановлену п.136.1¹ ст.136 ПКУ. Банки зазначають базову (основну) ставку податку на прибуток у відсотках, встановлену п.136.1¹ ст.136 ПКУ з урахуванням п.68, 70 підрозділу 4 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ.

⁵ Код цього рядка згідно з новою редакцією – 26 ЩАВ.

⁶ Найменування цих рядків згідно із попередньою редакцією – «Сума авансових внесків з пунктів обміну іноземних валют, що має бути сплачена у звітному (податковому) періоді»; «Сума авансових внесків з пунктів обміну іноземних валют, що має бути сплачена у попередньому звітному (податковому) періоді поточного року¹⁰» та «Сума авансових внесків з пунктів обміну іноземних валют, нарахована за результатами останнього звітного (податкового) періоду (рядок 26 ОВ - рядок 27)¹¹» відповідно.

⁷ Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. № 2755-VI.

2. Примітку «2» до рядка 6 «Сума авансового внеску у зв’язку із виплатою дивідендів (прирівняних до них платежів), що має бути сплачена у звітному (податковому) періоді (рядок 5 додатка АВ х ____²/100) (переноситься в рядок 20 АВ Податкової декларації з податку на прибуток підприємств)» додатка АВ «Розрахунок авансового внеску з податку на прибуток підприємств на суму виплачених дивідендів (прирівняних до них платежів)» до рядка 20 декларації про прибуток викладено у новій редакції, згідно з якою у відведеному полі найменування цього рядка вказується ставка податку на прибуток у відсотках, встановлена п.136.1 ст.136 ПКУ. Фінансові установи (крім страховиків) зазначають базову (основну) ставку податку на прибуток у відсотках, встановлену п.136.1¹ ст.136 ПКУ. Банки зазначають базову (основну) ставку податку на прибуток у відсотках, встановлену п.136.1¹ ст.136 ПКУ з урахуванням п.68, 70 підрозділу 4 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ.

3. У формі додатка ЗП до рядка 16 ЗП декларації про прибуток відбулися такі зміни:

• до назви рядка 16.5 додали посилання на пп.141.14.3 ст.141 ПКУ, тобто зазначений рядок тепер має назву «Сума нарахованих та сплачених протягом звітного (податкового) періоду авансових внесків з податку на прибуток підприємств, що зменшує податкові зобов’язання з податку на прибуток підприємств… (підпункт 141.13.3 пункту 141.13, підпункт 141.14.3 пункту 141.14 статті 141 розділу III Податкового кодексу України)²». Нагадаємо, що в пп.141.14.3 ст.141 ПКУ йдеться про авансові внески з податку на прибуток, сплачені платниками, які здійснюють роздрібну торгівлю пальним;
• згідно з новою редакцією примітки «1» до рядка 16.5 фінансові установи (крім страховиків) зазначають базову (основну) ставку податку на прибуток у відсотках, встановлену п.136.1¹ ст.136 ПКУ. Банки зазначають базову (основну) ставку податку на прибуток у відсотках, встановлену п.136.1¹ ст.136 ПКУ з урахуванням п.68, 70 підрозділу 4 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ.

4. До форми додатка ВП до декларації про прибуток внесено такі зміни:

• рядки 26 ОВ⁸, 27 та 28 таблиці 1 «Врахування помилки(ок) у звітному (податковому) періоді, наступному за періодом, за який виявлено помилку» викладені у новій редакції: «Сума авансових внесків з пунктів обміну іноземних валют, з місць роздрібної торгівлі пальним, що має бути сплачена у звітному (податковому) періоді», «Сума авансових внесків з пунктів обміну іноземних валют, з місць роздрібної торгівлі пальним, що сплачена у попередньому звітному (податковому) періоді поточного року⁷» та «Сума авансових внесків з пунктів обміну іноземних валют, з місць роздрібної торгівлі пальним, нарахована за результатами останнього звітного (податкового) періоду (рядок 26 ЩАВ - рядок 27)⁸»⁹;
• у новій редакції викладено рядки таблиці 2 «Результати виправлення помилок(ки)» – «Виправлення помилок щодо сум авансових внесків з пунктів обміну іноземних валют, з місць роздрібної торгівлі пальним» та 36 «Збільшення (зменшення) податкового зобов’язання звітного (податкового) періоду щодо сум авансових внесків з пунктів обміну іноземних валют, з місць роздрібної торгівлі пальним, що уточнюється (позитивне (від'ємне) значення (рядок 28 - рядок 28 Податкової декларації з податку на прибуток підприємств, яка уточнюється) (переноситься до рядка 38 Податкової декларації з податку на прибуток підприємств (звітної / звітної нової)))»¹⁰;
• примітку «2» до рядків 06 «Податок на прибуток ((позитивне значення) (рядок 04 - рядок 05 ПЗ) х ____²/100)» та 06.4 «Податок на прибуток з об’єктів оподаткування, визначених окремо ((позитивне значення) (рядок 06.4.1 + рядок 06.4.2) х ____²/100):» викладено у новій редакції, згідно з якою у відведеному полі найменування цього рядка вказується ставка податку на прибуток у відсотках, встановлена п.136.1 ст.136 ПКУ. Фінансові установи (крім страховиків) зазначають базову (основну) ставку податку на прибуток у відсотках, встановлену п.136.1¹ ст.136 ПКУ. Банки зазначають базову (основну) ставку податку на прибуток у відсотках, встановлену п.136.1¹ ст.136 ПКУ з урахуванням п.68, 70 підрозділу 4 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ;
• у примітці «8» до рядків 19 «Податок на прибуток, нарахований за результатами останнього (звітного) податкового періоду (рядок 17 - рядок 18) (+, -)⁸», 22 «Сума авансового внеску при виплаті дивідендів, нарахована за результатами останнього (звітного) податкового періоду (рядок 20 АВ - рядок 21)⁸», 25 «Сума податків, які утримуються при виплаті доходів (прибутків) нерезидентам, нарахованих за результатами останнього (звітного) податкового періоду (рядок 23 ПН - рядок 24)⁸» та 28 «Сума авансових внесків з пунктів обміну іноземних валют, нарахована за результатами останнього звітного (податкового) періоду (рядок 26 ОВ - рядок 27)⁸» цифри та літери «26 ОВ» змінено на цифри та літери «26 ЩАВ».

⁸ Код цього рядка згідно з новою редакцією – 26 ЩАВ.

⁹ Найменування цих рядків згідно із попередньою редакцією – «Сума авансових внесків з пунктів обміну іноземних валют, що має бути сплачена у звітному (податковому) періоді», «Сума авансових внесків з пунктів обміну іноземних валют, що має бути сплачена у попередньому звітному (податковому) періоді поточного року⁷» та «Сума авансових внесків з пунктів обміну іноземних валют, нарахована за результатами останнього звітного (податкового) періоду (рядок 26 ОВ - рядок 27)⁸».

¹⁰ Найменування цих рядків відповідно до попередньої редакції – «Виправлення помилок щодо сум авансових внесків з пунктів обміну іноземних валют» та 36 «Збільшення (зменшення) податкового зобов'язання звітного (податкового) періоду щодо суми авансових внесків з пунктів обміну іноземних валют, що уточнюється (позитивне (від'ємне) значення (рядок 28 - рядок 28 Податкової декларації з податку на прибуток підприємств, яка уточнюється) (переноситься до рядка 38 Податкової декларації з податку на прибуток підприємств (звітної / звітної нової)))».

5. Примітку «6» до рядка 04 «Сума податку на прибуток підприємств із прибутку контрольованої іноземної компанії (позитивне значення) ((рядок 03 х _____⁶/100) х ____⁷/100)» додатка КІК «Розрахунок прибутку контрольованої іноземної компанії³» до рядка 06.1 декларації про прибуток викладено у новій редакції, згідно з якою у відведеному полі найменування цього рядка вказується ставка податку на прибуток у відсотках, встановлена п.136.1 ст.136 ПКУ. Фінансові установи (крім страховиків) зазначають базову (основну) ставку податку на прибуток у відсотках, встановлену п.136.1¹ ст.136 ПКУ. Банки зазначають базову (основну) ставку податку на прибуток у відсотках, встановлену п.136.1¹ ст.136 ПКУ з урахуванням п.68, 70 підрозділу 4 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ.

6. У додатку ДІЯ «Розрахунок податку на операції резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах» до декларації про прибуток:

• замість рядка 16.5 «вартості майна, нестача якого виявлена під час інвентаризації та балансова вартість такого відсутнього майна станом на дату проведення інвентаризації перевищує 5 відсотків …» (який є складовою рядка 16 «Сума вартості майна (робіт, послуг), наданого (наданих) особі, яка не є резидентом Дія Сіті – платником податку на особливих умовах, без висування вимог щодо компенсації його (їх) вартості (у тому числі безоплатно наданих товарів (робіт, послуг)), у тому числі:») додано два нових рядки – 16.5 «суми пенсійного внеску у межах недержавного пенсійного забезпечення та страхових платежів» та 16.6 «вартості майна, нестача якого виявлена під час інвентаризації та балансова вартість такого відсутнього майна станом на дату проведення інвентаризації перевищує 5 відсотків сукупної балансової вартості відповідної однорідної групи майна, щодо якого проводиться інвентаризація (крім списання нестачі у межах норм природного убутку), та платник податку не звернувся до відповідних органів із заявою про вчинення кримінального правопорушення чи притягнення винних осіб до відповідальності або не вжив заходів до стягнення суми компенсації із зберігача, страхової компанії тощо у зв’язку з такою нестачею»;
• рядок 17 викладено у новій редакції: «Сума вартості майна (робіт, послуг), наданого (наданих) особі, яка не є резидентом Дія Сіті – платником податку на особливих умовах, без висування вимог щодо компенсації його (їх) вартості (у тому числі безоплатно наданих товарів (робіт, послуг)), яка підлягає оподаткуванню (позитивне значення (рядок 16 - рядок 16.1 - рядок 16.2 - рядок 16.3 - рядок 16.4 - рядок 16.5)) (підпункт 135.2.1.6 підпункту 135.2.1 пункту 135.2 статті 135, підпункт 141.9¹.2.5 підпункту 141.91.2 пункту 141.91 статті 141 розділу III Податкового кодексу України)».

7. Додаток ОВ до декларації про прибуток виключено. Замість цього додатку до декларації додано новий додаток ЩАВ, який складається з двох таблиць:

• Таблиця 1 «Розрахунок авансового внеску за кожний пункт обміну іноземних валют»;
• Таблиця 2 «Розрахунок авансового внеску за кожне місце роздрібної торгівлі пальним».

8. Додаток МПЗ-З до рядка 02 МПЗ-З додатка МПЗ до рядка 06.2 МПЗ декларації про прибуток викладено у новій редакції. Показники цього додатка значно розширено та деталізовано.

На останок зазначимо, що згідно з абзацом другим п.46.6 ст.46 ПКУ до визначення нових форм декларацій (розрахунків), які набирають чинності для складання звітності за податковий період, що настає за податковим періодом, у якому відбулося їх оприлюднення, є чинними форми декларацій (розрахунків), чинні до такого визначення.

Отже, враховуючи, що Наказ № 94 офіційно опубліковано в ІІ кварталі 2025 р., звітувати за оновленою формою декларації про прибуток (додатків до неї) необхідно зі звітності за три квартали 2025 року.¹¹

¹¹ Проте ДПС України в листі від 09.04.2025 р. № 9616/7/99-00-21-02-01-07 зазначила, що оновлена декларація по прибуток подається за півріччя 2025 р. (див. коментар).

Наказ № 94 набрав чинності з дня його офіційного опублікування – 4 квітня 2025 р. (п.3 Наказу № 94).¹²

¹² Наказ № 94 офіційно опубліковано в «Офіційному віснику України» від 04.04.2025 р. № 27.