Документ

ІПК ДПС України від 16.05.2025 р. № 2697/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

Коментар

ДПС України в індивідуальній податковій консультації від 16.05.2025 р. № 2697/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК роз’яснила, що дохід, отриманий фізичною особою – резидентом у вигляді інвестиційного прибутку від продажу інвестиційного активу (корпоративного права) у разі зменшення статутного капіталу емітента, включається до її загального річного оподатковуваного доходу. З отриманого фізичною особою доходу стягується ПДФО (за ставкою 18%) та військовий збір (за ставкою 5%) на загальних підставах. Об’єктом оподаткування ПДФО та військовим збором в цьому випадку вважається інвестиційний прибуток, при визначенні якого враховуються витрати (вартість внеску фізичної особи до статутного капіталу товариства або вартість придбаного інвестиційного активу на підставі договору купівлі-продажу), пов’язані з придбанням зазначеного корпоративного права, які визначаються пропорційно частці, яка продається¹.

¹ До витрат, пов’язаних з отриманням інвестиційного активу у спадщину, відносяться витрати у вигляді державного мита та ПДФО, сплачених у зв’язку з таким успадкуванням.

Відповідно до пп.170.2.1 ст.170 ПКУ² облік загального фінансового результату операцій з інвестиційними активами ведеться платником податку самостійно, окремо від інших доходів і витрат. Для цілей оподаткування інвестиційного прибутку звітним періодом вважається календарний рік, за результатами якого платник податку зобов’язаний подати річну податкову декларацію³, в якій має відобразити загальний фінансовий результат (інвестиційний прибуток або інвестиційний збиток), отриманий протягом такого звітного року.⁴

² Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. № 2755-VI.

³ Йдеться про Податкову декларацію про майновий стан і доходи (форму затверджено наказом Мінфіну України від 02.10.2015 р. № 859, у редакції наказу Мінфіну України від 26.02.2025 р. № 119; див. також коментар до наказу Мінфіну України від 23.01.2024 р. № 29 «Про внесення змін до форми податкової декларації про майновий стан і доходи» та коментар до наказу Мінфіну України від 26.02.2025 р. № 119 «Про внесення змін до форми податкової декларації про майновий стан і доходи та Інструкції щодо заповнення податкової декларації про майновий стан і доходи»).

⁴ Відповідно до пп.«а» пп.170.2.8 ст.170 ПКУ не підлягає оподаткуванню та не включається до загального річного оподатковуваного доходу дохід, отриманий платником податку протягом звітного податкового року від продажу інвестиційних активів, якщо сума такого доходу не перевищує суму, визначену в абзаці першому пп.169.4.1 ст.169 ПКУ (тобто не перевищує 4240 грн; див. також коментар до Закону України від 19.11.2024 р. № 4059-IX «Про Державний бюджет України на 2025 рік»).

Отже, юридична особа (емітент) виконує функцію податкового агента лише в частині відображення доходу від операцій з інвестиційними активами.

Інвестиційний прибуток (дохід) від операцій з інвестиційними активами відображається податковим агентом (емітентом) у додатку 4ДФ «Відомості про суми нарахованого доходу, утриманого та сплаченого податку на доходи фізичних осіб та військового збору» до Податкового розрахунку⁵ за ознакою доходу «112» (згідно з Довідником ознак доходів фізичних осіб, наведеним у додатку 2 до Порядку № 4⁶).

⁵ Йдеться про Податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків – фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску (форму затверджено наказом Мінфіну України від 13.01.2015 р. № 4, у редакції наказу Мінфіну України від 24.01.2025 р. № 39; див. також коментар до цього Наказу).

⁶ Порядок заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків – фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску, затверджений наказом Мінфіну України від 13.01.2015 р. № 4, у редакції наказу Мінфіну України від 24.01.2025 р. № 39 (див. також коментар до цього Наказу).