Документ
Комментарий
Верховная Рада Украины приняла Закон Украины от 13.01.2012 г. № 4343-VI (Закон № 4343), в соответствии с которым вступление в силу законодательных норм, предусматривающих привлечение к административной и уголовной ответственности лиц за нарушения в сфере защиты персональных данных, перенесено с 1 января 2012 года на 1 июля 2012 года.
Речь в данном случае идет о перенесении на 1 июля текущего года даты вступления в силу Закона Украины от 02.06.2011 г. № 3454-VI «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины относительно усиления ответственности за нарушение законодательства о защите персональных данных». Данным законодательным актом Кодекс Украины об административных правонарушениях от 07.12.84 г. № 8073-X был дополнен статьями 18839 и 18840, а ст.182 Уголовного кодекса Украины от 05.04.2001 г. № 2341-III была изложена в новой редакции.
В связи с этим напомним, что работодатели (юридические и физические лица) являются владельцами баз персональных данных и обязаны зарегистрировать их в установленном порядке. Такой порядок регламентируется Законом Украины от 01.06.2010 г. № 2297-VI «О защите персональных данных» (вступил в силу 1 января 2011 года) и Положением о Государственном реестре баз персональных данных и порядке его ведения, утвержденным постановлением КМУ от 25.05.2011 г. № 616. Регистрация баз данных началась 1 июля 2011 года.
В заключение отметим, что главной причиной (целью) принятия комментируемого Закона (разработки соответствующего законопроекта) явилось несовершенство действующей законодательной базы в сфере защиты персональных данных и недопущения необоснованного привлечения физических лиц к ответственности1.
Закон № 4343 вступил в силу в день его официального опубликования – 4 февраля 2012 года2.
1 Данный вывод сделан на основании пояснительной записки к проекту Закона № 9624 от 20.12.2011 г., размещенной на официальном веб-сайте Верховной Рады Украины (http://portal.rada.gov.ua).
2 «Голос України», 2012, № 22.
Документ
Комментарий
ГНСУ в письме от 06.01.2012 г. № 432/6/15-2216є предоставила разъяснение относительно различных вопросов, связанных с применением упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности.
Рассмотрим эти вопросы более подробно (всего их восемь).
1. «В случае подачи заявления на применение упрощенной системы налогообложения по утвержденной в соответствии с Законом № 40141 форме за 15 дней до начала следующего года не нужно повторно подавать заявление».
1 Имеется в виду Закон Украины от 04.11.2011 г. № 4014-VI «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые другие законодательные акты Украины относительно упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности» (см. комментарий к этому Закону).
Данный вывод касается тех субъектов хозяйствования, которые приняли решение применять упрощенную систему с 1 января 2012 года. Как показала практика такие субъекты (некоторые из них) подавали заявления о применении упрощенной системы по произвольной форме или по форме, утвержденной приказом ГНАУ от 29.10.99 г. № 599 (за 15 дней до начала 2012 года).
В комментируемом пункте письма работники ГНС совершенно справедливо отметили, что заявление о праве применения упрощенной системы в 2012 году должно быть подано по форме, утвержденной в соответствии с требованиями Закона № 4014. Таковой является форма, утвержденная приказом Минфина Украины от 20.12.2011 г. № 1675 (подробнее см. комментарий к этому документу). Однако, поскольку, данный приказ был утвержден 20 декабря и вступил в силу 1 января 2012 года, субъекты хозяйствования никак не могли подать это заявление за 15 дней до начала 2012 года.
Отметим также, что в соответствии с п.5 раздела II «Заключительные и переходные положения» Закона № 4014 установлено, что субъекты хозяйствования, которые приняли решение применять упрощенную систему с 1 января 2012 года, должны подать соответствующие заявление не позднее 25 января 2012 года (см. также письмо ГНСУ от 17.01.2012 г. № 1447/7/15-2217).
Из всего вышеизложенного можно сделать вывод о том, что субъекты хозяйствования, подавшие заявление в произвольной форме или по форме, утвержденной приказом ГНАУ от 29.10.99 г. № 599, не имеют право применять упрощенную систему с 1 января 2012 года, даже не смотря на наличие у них действующего свидетельства об уплате единого налога2. Такие субъекты смогут перейти на упрощенную систему со II квартала 2012 года (при условии подачи заявления не позднее, чем за 15 календарных дней до его начала и соблюдения прочих условий).
Обращаем также внимание на то, что до момента получения свидетельства плательщика единого налога в 2012 году документом, подтверждающим право субъекта хозяйствования применять упрощенную систему, является заявление нового образца с отметкой органа ГНС о его принятии3.
2 В соответствии с п.5 раздела II «Заключительные и переходные положения» Закона № 4014, выданные на 2011 год свидетельства об уплате единого налога являются действующими до получения свидетельств нового образца, но не позднее чем до 1 июня 2012 года.
3 Имеется в виду форма заявления, утвержденная приказом Минфина Украины от 20.12.2011 г. № 1675. Что же касается свидетельства, то оно может выдаваться либо по новой форме (утверждена указанным Приказом Минфина), либо по старой, но с соответствующими корректировками (утверждена приказом ГНАУ от 29.10.99 г. № 599, см. письмо ГНСУ от 17.01.2012 г. № 1447/7/15-2217).
2. «Плательщики единого налога первой и второй групп уплачивают единый налог путем осуществления авансового взноса не позднее 20-го числа (включительно) текущего месяца… Плательщики единого налога третьей группы уплачивают единый налог в течение 10 календарных дней после предельного срока представления налоговой декларации за налоговый (отчетный) квартал».
Плательщики единого налога первой и второй группы уплачивают налог ежемесячно (например, единый налог за февраль месяц уплачивается не позднее 20 февраля). При этом оплата может быть осуществлена за весь квартал или год, но не более, чем до конца текущего года.
Напомним также, что в соответствии с п.295.5 ст.295 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (НКУ) единщики указанных групп, не использующие труд наемных лиц, освобождаются от уплаты единого налога на время отпуска (но не более, чем на 1 месяц в году) и на время болезни (но не более, чем на 30 календарных дней в году).
Плательщики единого налога третей группы уплачивают налог ежеквартально. Учитывая то, что налоговая декларация (форма утверждена приказом Минфина Украины 21.12.2011 г. № 1688) представляется такими единщиками в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) периода, можно сделать вывод – единый налог за I квартал 2012 года следует уплатить не позднее 18 мая 2012 года (20 мая – выходной день (воскресенье), значит, уплата осуществляется в последний рабочий день до наступления выходных4). В таком же порядке осуществляется уплата единого налога и единщиками четвертой группы.
4 НКУ не предусмотрен перенос сроков уплаты налогов и сборов (обязательных платежей) в случае, если предельный срок уплаты приходится на выходной или праздничный (нерабочий) день.
3. «То есть плательщики единого налога, применяющие ставку 5 процентов, при превышении совокупных объемов поставки услуг (работ) за последние 12 календарных месяцев 300 тыс. грн. обязательной регистрации плательщиком НДС не подлежат».
Считаем, что данный вывод является главным из других, которые делаются в данном пункте комментируемого письма. Ведь до момента его издания этот вопрос был весьма спорным (многие независимые эксперты склонялись к тому, что в рассматриваемой ситуации регистрация в качестве плательщиков НДС является обязательной).
Таким образом, работники ГНС признали, что в пп.«г» пп.4 п.293.8 ст.293 НКУ речь идет о праве регистрации единщика в качестве плательщика НДС, а не об обязанности. При этом следует иметь в виду то, что условия, изложенные в п.181.1 ст.181 НКУ относительно обязательной регистрации лиц в качестве плательщиков НДС, не распространяются на плательщиков единого налога.
4. «Учитывая, что деятельность в сфере бухгалтерского учета и деятельность в сфере аудита по своей сути являются разными видами деятельности, то физические лица – предприниматели, предоставляющие исключительно бухгалтерские услуги, имеют право находиться на упрощенной системе налогообложения и быть плательщиками единого налога».
Данный вывод логичный и абсолютно правильный. При этом работники ГНС опираются на определения терминов «аудит» и «бухгалтерский учет» (точнее – на их отличия), приведенные в Законе Украины от 22.04.93 г. № 3125-XII «Об аудиторской деятельности» и в Законе Украины от 16.07.99 г. № 996-XIV «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине».
5. «В целях постепенного перехода к ДК 009:2010 в течение 2012 года будет действовать ДК 009:2005».
Напомним, что в соответствии с п.298.3 ст.298 НКУ частные предприниматели указывают виды хозяйственной деятельности в соответствии с ДК 009:2005 (а не ДК 009:2010). В соответствии с этим Классификатором указываются виды деятельности и в свидетельстве плательщика единого налога (см. также письмо ГНСУ от 30.12.2011 г. № 10974/7/18-3017).
6. «Плательщики единого налога освобождаются от обязанности начисления, уплаты и представления налоговой отчетности по отдельным налогам и сборам, в частности земельному налогу, кроме земельного налога за земельные участки, не используемые ими для осуществления хозяйственной деятельности».
Надо полагать, что в данном пункте комментируемого письма работники ГНС хотят напомнить об обязанности уплаты единщиком земельного налога в случае сдачи своего помещения в аренду (за землю под таким помещением/зданием). Вместе с тем остается открытым вопрос о том, как уплачивать земельный налог, когда в аренду сдается часть помещения, а другая часть используется единщиком в собственной хозяйственной деятельности.
7. «В соответствии с пунктом 44.1 статьи 44 Кодекса налогоплательщики обязаны вести учет доходов, расходов и других показателей, связанных с определением объектов налогообложения и/или налоговых обязательств, на основании первичных документов, регистров бухгалтерского учета, финансовой отчетности, других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и сборов, ведение которых предусмотрено законодательством». Напомним, что плательщики единого налога – физические лица ведут учет в специальных книгах, формы которых утверждены приказом Минфина Украины от 15.12.2011 г. № 1637 (см. комментарий к этому документу). Единщики первой, второй и третьей (не плательщики НДС) групп ведут учет в книге учета доходов, а единщики третей группы (плательщики НДС) – в книге учета доходов и расходов.
Для плательщиков единого налога четвертой группы (юридические лица) не предусмотрено ведение специальных книг. Они ведут бухгалтерский учет в установленном законодательством порядке.
8. «То есть аннулирование регистрации лица как плательщика НДС (зарегистрированного по своему добровольному решению) в соответствии с подпунктом «и» пункта 184.1 статьи 184 раздела V Кодекса происходит в случае, если объем поставки товаров/услуг такого лица за последние 12 календарных месяцев не превышает 300 тыс. грн. и другим плательщикам НДС за указанный период совокупно составляет менее 50 процентов общего объема поставок товаров/услуг».
Таким образом, работники ГНС считают, что аннулирование регистрации плательщика НДС (зарегистрированного по своему добровольному решению, то есть согласно п.182.1 ст.182 НКУ) на основании пп.«и» п.184.1 ст.184 НКУ осуществляется только при одновременном невыполнении условий, изложенных в п.181.1 ст.181 НКУ (объем поставок товаров за последние 12 месяцев не превышает 300 тыс. грн. и совокупно составляет менее 50% общего объема поставок). При этом такой плательщик должен быть зарегистрирован субъектом хозяйствования не менее чем за 12 полных календарных месяцев до месяца, в котором осуществляется аннулирование его в качестве плательщика НДС5.
5 Напомним, что в соответствии с пп.«и» п.184.1 ст.184 НКУ аннулирование регистрации плательщика НДС осуществляется в случае, если объем поставки товаров/услуг такого плательщика другим плательщикам НДС за последние 12 календарных месяцев совокупно составляет менее 50 процентов общего объема поставок (то есть выдвигается только одно условие для аннулирования).
Документ
Комментарий
Комитет ВРУ по вопросам финансов, банковской деятельности, налоговой и таможенной политики в письме от 27.01.2012 г. № 04-39/10-83 сделал вывод о том, что субъекты хозяйствования (предприятия и предприниматели), при осуществлении ими производства часовых корпусов из драгоценных металлов, производства ювелирных изделий из драгоценных металлов (и драгоценных камней), а также оптовой и розничной торговли ювелирными изделиями, имеют право избрать упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности и зарегистрироваться плательщиками единого налога в соответствии с нормами НКУ1.
1 Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 № 2755-VI.
В связи с этим напомним, что согласно пп.4 пп.291.5.1 ст.291 НКУ не могут быть плательщиками налога субъекты хозяйствования, осуществляющие «добычу, производство, реализацию драгоценных металлов и драгоценных камней, в том числе ограненного образования». Обращаем внимание, что в данной запрещающей норме речь идет о производстве и реализации драгоценных металлов и драгоценных камней. В комментируемом же письме говорится о производстве и реализации (торговле) ювелирных изделий.
По мнению авторов комментируемого письма между понятиями «драгоценные металлы» («драгоценные камни») и «ювелирные изделия» существует разница, значит, на производителей ювелирных изделий и торговцев ими запрет, содержащийся в пп.4 пп.291.5.1 ст.291 НКУ, не распространяется. При этом Комитет ВРУ ссылается на определения, приведенные в Законе Украины от 18.11.97 г. № 637/97-ВР «О государственном регулировании добычи, производства и использования драгоценных металлов и драгоценных камней и контроле за операциями с ними» и классификацию видов экономической деятельности ДК 009:2005.
Отметим также, что комментируемое письмо это уже не первое разъяснение относительно затронутого вопроса. Так, в письме Комитета ВРУ от 19.01.2012 г. № 04-39/12-58 сделан аналогичный вывод. Считаем, что вывод о возможности осуществления единщиками деятельности по производству и реализации ювелирных изделий можно сделать и исходя из недавнего разъяснения Минфина Украины (см. письмо от 19.01.2012 г. № 31-08160-10-18/1122).
А вот центральное налоговое ведомство пока что придерживается противоположной точки зрения (см. письмо ГНСУ от 19.01.2012 г. № 1255/6/17-216). Однако будем надеяться, что теперь работники ГНС изменят ее. Тем более, что на этом категорически настаивает Комитет ВРУ.
Тем же субъектам хозяйствования, которые осуществляют деятельность по производству ювелирных изделий и их реализацию, и которым было отказано в выдаче Свидетельства плательщика единого налога, рекомендуем обжаловать такой отказ в установленном порядке. Это прямо предусмотрено п.5 Порядка выдачи свидетельства плательщика единого налога, утвержденного приказом Минфина Украины от 20.12.2011 г. № 1675.
Документ
Комментарий
Исходя из письма Минфина Украины от 22.11.2011 г. № 31-07230-16-10/28802 можно сделать вывод о том, что максимальный срок, на который работник хозрасчетного предприятия может быть направлен в служебную командировку, законодательно не определен (не ограничен).
На сегодняшний день нормативно-правовыми актами, которыми устанавливаются сроки командировки, является Постановление № 981 и Инструкция № 592. В соответствии с этими документами сроки командировки определяются руководителем предприятия, учреждения, организации, но не могут превышать 30 календарных дней в пределах Украины и 60 календарных дней за границу (для некоторых категорий лиц сроки командировки могут быть и больше). Однако, действие этих нормативно-правовых актов распространяется только на государственных служащих и других лиц, направляемых в командировки предприятиями, учреждениями и организациями, которые полностью или частично содержатся (финансируются) за счет бюджетных средств.
1 Постановление КМУ от 02.02.2011 г. № 98 «О суммах и составе расходов на командировки государственных служащих, а также других лиц, направляемых в командировки предприятиями, учреждениями и организациями, которые полностью или частично содержатся (финансируются) за счет бюджетных средств».
2 Инструкция о служебных командировках в пределах Украины и за границу, утвержденная приказом Минфина Украины от 13.03.98 г. № 59 (в редакции приказа Минфина Украины от 17.03.2011 г. № 362).
В связи с такой неопределенностью направление работника хозрасчетного предприятия в командировку на более-менее длительный срок (например, более указанных выше) может расцениваться как перевод работника на работу в другую местность. А в этом случае необходимо выполнять требования ст.120 КЗоТ3, предусматривающей соответствующие гарантии и компенсации для таких работников. Невыполнение данных требований влечет за собой привлечение должностных лиц предприятия к административной ответственности в виде наложения штрафа в размере от 510 до 1700 грн. (ст.41 КоАП4).
3 Кодекс законов о труде Украины от 10.12.71 г. № 322-VIII.
4 Кодекс Украины об административных правонарушениях от 07.12.84 г. № 8073-X.
Дабы этого не случилось, считаем, что предельные сроки командировки для работников хозрасчетного предприятия должны устанавливаться в соответствующем внутреннем документе такого предприятия (например, в коллективном договоре или в специальном положении о командировках). При этом, рекомендуем, чтобы эти сроки не были больше указанных выше пределов.
Обращаем также внимание на то, что аналогично срокам командировки не установлены законодательно и предельные размеры суточных для работников хозрасчетных предприятий. Размеры суточных определены в приложении 1 к Постановлению № 98 и не распространяются на упомянутые предприятия. Однако, в соответствии с пп.140.1.7 ст.140 НКУ5 (в целях налогообложения), размер суточных должен быть закреплен в приказе по предприятию и в 2012 году не может быть больше 214,60 грн. (при командировках в пределах Украины) и 804,75 грн. (при командировках за границу).
5 Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 № 2755-VI.