Документ
Комментарий
ГНСУ приказом от 22.11.2012 г. № 1046 утвердила Обобщающую налоговую консультацию по вопросам обеспечения единого подхода к применению штрафных санкций за нарушения норм Налогового кодекса Украины (Обобщающая консультация № 1046).
В комментируемом документе ГНСУ предоставила ответы на девять вопросов, которые касаются финансовой ответственности плательщиков налогов за нарушения норм Налогового кодекса и других законов Украины. Рассмотрим наиболее актуальные из них.
1. При определении повторности нарушений, нарушения, совершенные до 1 января 2011 года (даты вступления в силу НКУ1) и выявленные после этой даты, не учитываются.
1 Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.
Кроме того, ГНСУ подчеркнула, что повышенный размер штрафных санкций, предусмотренных п.123.1 ст.123 НКУ (50% суммы начисленного налогового обязательства или завышенной суммы бюджетного возмещения) применяется не за сам факт обнаружения каких-либо нарушений, а за повторное совершение деяний и обстоятельств, предусмотренных подпунктами 54.3.1, 54.3.2, 54.3.4, 54.3.5, 54.3.6 ст.54 НКУ. При этом повторность определяется контролирующим органом на протяжении 1095 дней в разрезе каждого отдельного из налоговых нарушений (однотипного нарушения), предусмотренных перечисленными подпунктами2.
2 Разъяснения аналогичного содержания приведены и в письме ГНАУ от 31.03.2011 г. № 6319/6/12-0216, однако, после его издания в упомянутые нормы НКУ Законом Украины от 07.07.2011 г. № 3609-VI были внесены изменения.
Например, в декабре 2011 года по результатам проверки налогоплательщику были доначислены налоговые обязательства по налогу на прибыль за III квартал 2011 года. В июне 2012 года была проведена еще одна проверка и по ее результатам предприятию доначислили налоговые обязательства по налогу на прибыль за I квартал 2012 года. В данном случае в целях применения п.123.1 ст.123 НКУ второе нарушение будет считаться повторным, так как эти нарушения однотипны (доначисление налоговых обязательств), доначисление связано с одинаковыми обстоятельствами (документальная проверка) и оба нарушения совершены в течение срока, не превышающего 1095 дней.
Если же в декабре 2011 года по результатам проверки налогоплательщику были доначислены налоговые обязательства по налогу на прибыль за III квартал 2011 года, а в июне 2012 года были доначислены налоговые обязательства по этому налогу за I квартал 2012 года, вследствие неподачи налоговой декларации, то второе нарушение не будет считаться повторным, так как имеют место разные обстоятельства (основания) для начисления налоговых обязательств (налоговая проверка и неподача декларации).
2. За несвоевременную уплату авансового взноса по единому налогу частным предпринимателем – единщиком в 2012 году предусмотрена ответственность в виде штрафных санкций, установленных ст.122 НКУ3.
3 По этому поводу см. также письмо ГНСУ от 02.08.2012 г. № 21000/7/17-12/7 и комментарий к нему.
Напомним, что согласно п.7 подраздела 10 раздела XX «Переходные положения» НКУ на плательщиков единого налога не налагаются штрафные (финансовые) санкции за совершенные в 2012 году нарушения порядка исчисления, правильности заполнения деклараций по единому налогу и полноты уплаты этого налога.
Таким образом, центральное налоговое ведомство считает, что несвоевременная уплата единого налога (авансового взноса) и неполная уплата единого налога это два совершенно разных нарушения (не смотря на то, что термин «полнота уплаты налога (единого)» в действующем законодательстве отсутствует4). Следовательно, мораторий на применение штрафных санкций (п.7 подраздела 10 раздела XX «Переходные положения» НКУ) не распространяется на случаи несвоевременной уплаты единого налога (авансового взноса).
4 В данном случае возможна и другая точка зрения, согласно которой необходимо руководствоваться пп.4.1.4 ст.4 НКУ и принимать решение в пользу налогоплательщиков, то есть под неполной уплатой налога следует понимать и несвоевременную уплату налога и наоборот. Значит, согласно п.7 подраздела 10 раздела XX «Переходные положения» НКУ за несвоевременную уплату единого налога (авансового взноса) штрафные санкции на единщиков налагаться не должны.
3. Органы ГНС не имеют право составлять протокол об админнарушениях за непредставление или несвоевременное представление в налоговый орган финотчетности плательщиками налога на прибыль.
В соответствии с п.46.2 ст.46 НКУ плательщики налога на прибыль обязаны вместе с соответствующей налоговой декларацией подавать в органы ГНС соответственно квартальную или годовую финансовую отчетность в порядке, установленном для представления налоговой декларации. Плательщики налога на прибыль – малые предприятия обязаны подавать только годовую финансовую отчетность (вместе с годовой декларацией).
В Обобщающей консультации № 1046 ГНСУ отметила, что КоАП5 не предусмотрено право органов ГНС составлять протоколы об административных правонарушениях за непредставление или несвоевременное представление финансовой отчетности налогоплательщиками.
5 Кодекс Украины об административных правонарушениях от 07.12.84 г. № 8073-X.
Вместе с тем ранее центральное налоговое ведомство высказывалось о возможности привлечения налогоплательщиков за непредставление финансовой отчетности к ответственности в виде наложения штрафных (финансовых) санкций (см. письмо ГНСУ от 02.11.2011 г. № 2199/5/15-1416 и комментарий к нему).
4. Если налогоплательщик не обеспечил сохранность документации в течение 1095 дней со дня представления налоговой отчетности, для составление которой они использованы, на него налагается штраф в размере 510 грн. (за повторное в течение года нарушение штраф – 1020 грн.).
Данная санкция прямо предусмотрена п.121.1 ст.121 НКУ. Напомним также, что если хоздеятельность налогоплательщика не проверялась органами ГНС в течение более 1095 дней, то он обязан обеспечить надлежащее хранение первичных документов, регистров бухгалтерского учета, финансовой отчетности, других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и сборов, ведение которых предусмотрено законодательством, и сдать их в архив (см. письмо ГНСУ от 18.05.2012 г. № 13920/Ж/17-1216).
5. С 6 августа 2011 года штрафные санкции за налоговые нарушения, совершенные до 1 января 2011 года, но выявленные после этой даты, применяются в размерах, действующих на день принятия решений о наложении санкций (то есть согласно НКУ).
Напомним, что 6 августа 2011 года это дата вступления в силу Закона Украины от 07.07.2011 г. № 3609-VI, которым, кроме прочего, подраздел 10 раздела XX «Переходные положения» НКУ был дополнен п.11. Согласно данному пункту штрафные (финансовые) санкции (штрафы) по результатам проверок, осуществляемых контролирующими органами, применяются в размерах, предусмотренных законом, действовавшим на день принятия решений относительно применения таких штрафных (финансовых) санкций (с учетом норм пункта 7 подраздела 10 раздела XX «Переходные положения» НКУ).
Обращаем внимание, что, центральное налоговое ведомство настаивало на таком порядке применения штрафных (финансовых) санкций и до вступления в силу упомянутого Закона (см. письмо ГНАУ от 18.03.2011 г. № 5545/6/10-1015/1035).
Документ
Комментарий
ГНСУ в письме от 26.11.2012 г. № 6017/0/61-12/15-2216є, № 9779/0/71-12/15-2217є разъяснила, что средства, которые после налогообложения переведены со счета плательщика единого налога – юридического лица на счет того же предприятия в другом банке не подлежат повторному налогообложению единым налогом.
Комментарий
ГНСУ в письме от 18.10.2012 г. № 6401/0/71-12/15-2217є разъяснила, что в 2012 году мораторий на применение к юридическим лицам – плательщикам единого налога штрафных санкций за совершенные ими нарушения налогового законодательства не распространяется на:
1 Форма декларации утверждена приказом Минфина Украины от 21.12.2011 г. № 1688.
2 Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.
Напомним, что согласно п.7 подраздела 10 раздела XX «Переходные положения» НКУ на плательщиков единого налога не налагаются штрафные (финансовые) санкции за совершенные в 2012 году нарушения порядка исчисления, правильности заполнения налоговых деклараций по единому налогу и полноты уплаты этого налога.
Иными словами, ГНСУ считает, что п.7 подраздела 10 раздела XX «Переходные положения» НКУ не распространяется на такие нарушения как непредставление или несвоевременное представление декларации по единому налогу и несвоевременная уплата единого налога.
Напомним, что не так давно центральное налоговое ведомство сделало аналогичный вывод в отношении наложения штрафов на физических лиц – плательщиков единого налога (см. письмо ГНСУ от 02.08.2012 г. № 21000/7/17-12/7 и комментарий к нему).
Документ
Комментарий
ГНСУ в письме от 03.12.2012 г. № 10322/0/71-12/22-1317/1317 напомнила, что с 1 января 2013 года соответствующие субъекты хозяйственной деятельности будут обязаны представлять органам ГНС отчетность об использовании РРО по проводным и беспроводным каналам связи.
Данное требование установлено п.7 ст.3 и п.9 раздела II «Заключительные положения» Закона об РРО1. Согласно этим нормам с 1 января 2013 года субъекты хозяйствования, которые используют:
1 Закон Украины от 06.07.95 г. № 265/95-ВР «О применении регистраторов расчетных операций в сфере торговли, общественного питания и услуг» (в редакции Закона Украины от 01.06.2000 г. № 1776-III).
Также центральное налоговое ведомство указало, что выполнение данных законодательных требований возможно как путем приобретения новой кассовой техники, которая создает контрольную ленту в электронной форме, так и путем доработки существующей (используемой) техники и подключения к ней соответствующих модемов для передачи соответствующих данных.
Обращаем внимание, что для реализации приведенной законодательной нормы на практике Минфином Украины 8 октября 2012 года был издан специальный приказ № 1057 (см. комментарий к этому документу), которым утверждены:
Кроме того, ГНСУ подготовила специальную брошюру «Внедрение РРО с контрольной лентой в электронной форме» и соответствующую видео-инструкцию2.
2 С данными материалами можно ознакомиться на страницах официального веб-сайта этого ведомства: http://sts.gov.ua/nove-pro-podatki--novini-/78346.html и http://sts.gov.ua/media-tsentr/videogalereya/prezentatsii-ta-inshi-2232/584.html соответственно.
В заключение напомним, что с 1 июля 2013 года ст.17 Закона об РРО будет дополнена п.93, согласно которому, если соответствующий субъект не представит в органы ГНС отчетность, связанную с использованием РРО и расчетных книжек, копии расчетных документов и фискальных чеков по проводным и беспроводным каналам связи, на него налагается штраф в размере 170 грн.
3 Cм. пп.9 п.25 раздела I и раздел II Закона Украины от 02.12.2010 г. № 2756-VI «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины в связи с принятием Налогового кодекса Украины».
Документ
Комментарий
Минфин Украины, исполняя требования п.28 и п.29 раздела I Закона Украины от 24.05.2012 г. № 4834-IV «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно усовершенствования некоторых налоговых норм» приказом от 24.10.2012 г. № 1115 внес изменения в Порядок применения налогового залога органами государственной налоговой службы, утвержденный приказом Минфина Украины от 11.10.2011 г. № 1273 (Приказ № 1115).
Принятыми изменениями установлено, что право налогового залога не применяется, если общая сумма налогового долга налогоплательщика не превышает 20 нмдг1, что на сегодня составляет 340 гривен.
1 Необлагаемый минимум доходов граждан – 17 гривен.
Также, данными изменениями предусматривается, что налоговый управляющий осуществляет дополнительную опись имущества в налоговый залог в порядке, определенном ст.89 НКУ2, в случае если сумма средств, полученная в результате продажи имущества налогоплательщика, недостаточна для погашения налогового долга налогоплательщика. Кроме того, после продажи имущества, находящегося в налоговом залоге, в соответствии с требованиями ст.95 НКУ, такое имущество освобождается из-под налогового залога (с внесением изменений в соответствующие госреестры) со дня получения органами ГНС подтверждения о поступлении средств в бюджет от такой продажи.
2 Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.
Приказ № 1115 вступил в силу со дня его официального опубликования – 30.11.2012 г.3
1 Приказ № 1115 официально опубликован в «Офіційному віснику України» от 30.11.2012 г. № 89.