Документ

Закон України від 30.06.2023 р. № 3219-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей оподаткування у період дії воєнного стану»

Коментар

Верховна Рада України Законом України від 30.06.2023 р. № 3219-IX¹ (Закон № 3219) внесла зміни до Закону України від 08.07.2010 р. № 2464-VI «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» (Закону № 2464).

¹ Див. також коментарі до цього Закону у частині спрощеної системи оподаткування та податку на прибуток, у частині спрощеної системи оподаткування та ПДВ, у частині ПДФО, а також у частині змін до Закону України від 06.07.95 р. № 265/95-ВР «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг».

1. На період дії воєнного, надзвичайного стану зупинено дію таких норм розділу VIII «Прикінцеві та перехідні положення» Закону № 2464:

• пункту 9¹¹.1, відповідно до якого тимчасово штрафні санкції, визначені частиною одинадцятою ст.25 Закону № 2464, не застосовувалися за порушення², вчинені у період з 1 березня 2020 року по 30 червня 2023 року³;
• пункту 9¹¹.2, відповідно до якого протягом періоду з 1 березня 2020 року по 30 червня 2023 року платникам ЄСВ не нараховувалася пеня, а нарахована пеня за ці періоди підлягала списанню;
• пункту 9¹², яким встановлювався мораторій на проведення документальних перевірок правильності нарахування, обчислення та сплати ЄСВ на період з 18 березня 2020 року по 30 червня 2023 року. Документальні перевірки правильності нарахування, обчислення та сплати ЄСВ, що були розпочаті до 18 березня 2020 року та не були завершеними, зупинені по 30 червня 2023 року.

² Йдеться, зокрема, про несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) ЄСВ; неповну сплату або несвоєчасну сплату суми ЄСВ одночасно з видачею сум виплат, на які нараховується внесок (авансових платежів); несвоєчасне подання звітності, передбаченої Законом № 2464, до податкових органів.

³ Саме з цієї дати відповідно до постанови КМУ від 27.06.2023 р. № 651 (див. коментар) скасовано карантин, встановлений з метою запобігання поширенню на території України гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2.

2. Новою редакцією п.7 частини одинадцятої ст.25 Закону № 2464 передбачено, що податковий орган застосовує до платника ЄСВ штрафні санкції за неподання, несвоєчасне подання, подання не за встановленою формою звітності про нарахування ЄСВ у складі звітності з ПДФО (єдиного податку) накладаються штрафи, передбачені за порушення порядку подання такої звітності, у порядку та розмірах, встановлених ПКУ⁴.

⁴ Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. № 2755-VI.

3. Оновленими редакціями п.9²¹ та п.9²² розділу VIII «Прикінцеві та перехідні положення» Закону № 2464 передбачено, що:

• за порушення, вчинені у період з початку дії воєнного стану до 1 серпня 2023 року, штрафні санкції, визначені частиною одинадцятою ст.25 Закону № 2464, не застосовуються;
• на період з початку дії воєнного стану до 1 серпня 2023 року платникам ЄСВ не нараховується пеня, а нарахована пеня за цей період підлягає списанню⁵.

⁵ Зазначимо, що попередня редакція цих пунктів містила інший період, а саме період дії правового режиму воєнного, надзвичайного стану та протягом трьох місяців після припинення або скасування воєнного, надзвичайного стану.

Отже, з 1 серпня 2023 року за відповідні порушення відновлено нарахування штрафів та пені⁶.

⁶ Щодо цього див. також відповіді на запитання 3 та 4 розділу ІV «Податок на доходи фізичних осіб» інформаційного листа ДПС України № 4/2023 «Повернення» на довоєнну систему оподаткування: особливості переходу», з текстом якого можна ознайомитись на офіційному вебпорталі ДПС України.

4. Відповідно до нової редакції п.9²³ розділу VIII «Прикінцеві та перехідні положення» Закону № 2464 на період з 1 серпня 2023 року до припинення або скасування воєнного стану встановлюється мораторій на проведення документальних перевірок правильності нарахування, обчислення та сплати ЄСВ, крім перевірок:

• пов’язаних з припиненням юридичної особи або підприємницької діяльності фізичної особи – підприємця (ФОП);
• що проводяться на звернення платника ЄСВ;
• передбачених пп.1 – 3 пп.69.35 п.69 підрозділу 10 «Інші перехідні положення» розділу XX «Перехідні положення» ПКУ⁷).

⁷ Тобто проводяться перевірки платників податків, які здійснюють діяльність у сфері виробництва та/або реалізації підакцизної продукції, та/або у сфері організації та проведення азартних ігор в Україні (гральний бізнес), а також платників податків, які надають фінансові, платіжні послуги.

Документальні перевірки правильності нарахування, обчислення та сплати ЄСВ, що були розпочаті та не завершені до 24 лютого 2022 року (крім перевірок, для яких встановлено мораторій) поновлюються на невикористаний строк.

Нагадаємо, що попередньою редакцією зазначеної норми було встановлено мораторій на проведення усіх без виключень документальних перевірок правильності нарахування, обчислення та сплати ЄСВ на період дії правового режиму воєнного, надзвичайного стану та протягом трьох місяців після припинення або скасування воєнного, надзвичайного стану. Також усі без виключень документальні перевірки щодо правильності нарахування, обчислення та сплати ЄСВ, розпочаті до 24 лютого 2022 року та не завершені, зупинялись по останній календарний день третього місяця з дня припинення (скасування) воєнного, надзвичайного стану.

5. Розділ VIII «Прикінцеві та перехідні положення» Закону № 2464 доповнено новим п.9²⁴, згідно з яким у разі сплати платником ЄСВ протягом 30 календарних днів з дня, наступного за днем отримання вимоги про сплату недоїмки з ЄСВ, суми єдиного внеску, нарахованого за результатами документальних перевірок, які були відновлені або розпочаті з 1 серпня 2023 року та завершені до дня припинення або скасування воєнного стану, суми штрафів, передбачених Законом № 2464 (застосовані на суму такого ЄСВ), вважаються скасованими, а пеня не нараховується⁸.

⁸ Зазначені суми ЄСВ, штрафів та пені вважаються неузгодженими до моменту повної їх сплати, але не більше ніж протягом 30 календарних днів з дня, наступного за днем отримання вимоги (рішення). Сума ЄСВ, сплаченого у порядку, передбаченому п.9²⁴ розділу VIII «Прикінцеві та перехідні положення» Закону № 2464, не підлягає оскарженню.

Строки, визначені ст.25 Закону № 2464, застосовуються з урахуванням строку, наданого платнику ЄСВ для сплати суми внеску, нарахованого за результатами документальних перевірок.

Закон № 3219 набрав чинності 1 серпня 2023 року (п.1 розділу ІІ «Прикінцеві та перехідні положення» Закону № 3219)⁹.

⁹ Закон № 3219 офіційно опубліковано в газеті «Голос України» від 28.07.2023 р. № 150.