Документ

ІПК ДПС України від 27.07.2023 р. № 2131/ІПК/99-00-21-02-02-06

Коментар

ДПС України в індивідуальній податковій консультації від 27.07.2023 р. № 2131/ІПК/99-00-21-02-02-06 надала роз’яснення, щодо відображення у податковому обліку з податку на прибуток сум зменшення податкових зобов’язань з плати за землю та податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за 2022 рік.

Платник податку на прибуток, який звільняється від плати за землю та податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, згідно зі змінами, внесеними Законом № 3050¹, має здійснити перерахунок (зменшення) понесених витрат з їх сплати за 2022 рік, і відкоригувати (збільшити) фінансовий результат до оподаткування на суму зайво визнаних витрат згідно з правилами бухгалтерського обліку та виконати одну з таких дій:

• подати уточнену фінансову звітність за 2022 рік разом з уточнюючою декларацією про прибуток² за цей рік із зазначенням у доповненні до неї пояснення щодо сутності внесених змін у разі коригування зайво визнаних витрат шляхом збільшення фінансового результату до оподаткування у звіті про фінансові результати³ за 2022 рік;
• відобразити відкоригований (збільшений) фінансовий результат у декларації про прибуток за півріччя (три квартали) 2023 року (у разі використання платником квартального звітного періоду з податку на прибуток у 2023 році) або у декларації про прибуток за 2023 рік (у разі використання платником річного звітного періоду з податку на прибуток у 2023 році) у разі коригування зайво визнаних витрат шляхом збільшення фінансового результату до оподаткування у звіті про фінансові результати за звітні періоди 2023 року.

¹ Закон України від 11.04.2023 р. № 3050-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо звільнення від сплати екологічного податку, плати за землю та податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за знищене чи пошкоджене нерухоме майно» (див. коментар у частині звільнення юридичних осіб від сплати земельного податку та коментар у частині звільнення від сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки).

² Тут і далі йдеться про Податкову декларацію з податку на прибуток підприємств (форму затверджено наказом Мінфіну України від 20.10.2015 р. № 897, у редакції наказу Мінфіну України від 20.02.2023 р. № 101 (див. коментар), з урахуванням змін, внесених наказом Мінфіну України від 07.06.2023 р. № 302 (див. коментар). Див. також коментар до інформаційного повідомлення ГУ ДПС у Черкаській області від 15 серпня 2023 року щодо складання декларації про прибуток за звітні періоди 2023 року платником, який перебував на «спеціальній» спрощеній системі (2%) та відновлює сплату податку на прибуток.

³ Тут і далі йдеться про відповідну форму фінансової звітності, наведену у додатках до Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності», затвердженого наказом Мінфіну України від 07.02.2013 р. № 73, та до Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку 25 «Спрощена фінансова звітність», затвердженого наказом Мінфіну України від 25.02.2000 р. № 39, у редакції наказу Мінфіну України від 24.01.2011 р. № 25.

При цьому податківці зазначили, що згідно з п.69.1 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ⁴ у разі самостійного виправлення платником податків, з дотриманням порядку, вимог та обмежень, визначених ст.50 ПКУ, помилок, що призвели до заниження податкового зобов’язання у звітних (податкових) періодах, що припадають на період дії воєнного стану (в тому числі за звітний період 2022 рік), такі платники звільняються від нарахування та сплати штрафних санкцій, передбачених п.50.1 ст.50 ПКУ, та пені.

Нагадаємо, декларація про прибуток з урахуванням змін, внесених до неї наказом Мінфіну України від 07.06.2023 р. № 302 (див. коментар) подається, починаючи зі звітного (податкового) періоду – 2023 рік (див. коментар до листа ДПС України від 07.08.2023 р. № 19100/7/99-00-21-02-01-07).