Документ
Комментарий
ГНСУ приказом от 05.07.2012 г. № 578 утвердила Обобщающую налоговую консультацию по применению ставки ноль процентов плательщиками налога на прибыль. В ней, в частности, ГНСУ разъяснила, что предприятие, нарушившее любой из критериев применения нулевой ставки, должно начислить и уплатить налог на прибыль на общих основаниях за базовый налоговый период, в котором произошло такое нарушение, и представить налоговую декларацию1 за такой налоговый период.
1 Имеется в виду Податкова декларація з податку на прибуток підприємства, утвержденная приказом Минфина Украины от 28.09.2011 г. № 1213 (декларация по общеустановленной форме). За периоды, в которых применялась ставка 0%, составляется и представляется Спрощена податкова декларація з податку на прибуток підприємств, який оподатковується за нульовою ставкою відповідно до пункту 154.6 статті 154 Податкового кодексу України, форма которой утверджена постановлением КМУ от 15.02.2012 г. № 98.
В связи с этим напомним, что упомянутые критерии для применения плательщиком налога на прибыль нулевой ставки содержатся в п.154.6 ст.154 НКУ2. Согласно им размер доходов плательщика налога каждого отчетного налогового периода нарастающим итогом с начала года не должен превышать 3 млн. грн. и размер начисленной за каждый месяц отчетного периода заработной платы (дохода) его работников не должен быть меньше 2 минимальных заработных плат3.
2 Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.
3 В соответствии со ст.13 Закон Украины от 22.12.2011 г. № 4282-VI «О Государственном бюджете Украины на 2012 год» минимальная заработная плата на 2012 год установлена в размере: 1073 грн. (с 1 января по 31 марта); 1094 грн. (с 1 апреля по 30 июня); 1102 грн. (с 1 июля по 30 сентября); 1118 грн. (с 1 октября по 30 ноября); 1134 грн. (с 1 декабря по 31 декабря).
Например, с 1 января 2012 года предприятие начало применять ставку 0%. Однако, во II квартале размер доходов превысил 3 млн. грн. Значит, предприятие обязано к полученной во II квартале прибыли применить общеустановленную ставку налога (в 2012 году – это 21%) и представить налоговую декларацию за этот период по общеустановленной форме.
Кроме того, налоговое ведомство напомнило, что если плательщик налога на прибыль до начала проверки перечислил в бюджет использованные не по целевому назначению высвобожденные от налогообложения средства, уплатив при этом пеню, то штрафные санкции, предусмотренные п.123.1 ст.123 НКУ, не применяются.
В этой связи уместно напомнить, что в соответствии с требованиями, установленными п.152.11 ст.152 НКУ, суммы средств (налога4), которые не перечислены в бюджет при применении ставки 0%, необходимо использовать только на переоснащение материально-технической базы, возврат кредитов, использованных на указанные цели, и уплату процентов по ним и/или пополнение собственных оборотных средств.
4 Сумма налога на прибыль, которая была бы перечислена предприятием в бюджет, если бы такое предприятие применяло общеустановленную ставку налога на прибыль (в 2012 году это 21%).
Если же такие суммы использованы предприятием в отчетном году не по целевому назначению (по направлениям, отличным от указанных), то их необходимо перечислить в бюджет в первом квартале года следующего за таким отчетным годом. Если предприятие этого не сделает, то во время проверки на него будут наложены штрафные санкции, предусмотренные п.123.1 ст.123 НКУ (25% суммы начисленного налогового обязательства, при повторном нарушении в течение 1095 дней – 50%). Если же средства будут перечислены, то тогда указанные санкции к плательщику налога применяться не будут5.
5 Подробнее о применение ставки «0»% плательщиками налога на прибыль см. «Плательщики налога по ставке 0%».
Документ
Комментарий
ГНСУ приказом от 05.07.2012 г. № 580 утвердила Обобщающую налоговую консультацию по вопросам формирования расходов, осуществленных до 01.01.2012 г. по операциям с предпринимателями – плательщиками единого налога. В ней, в частности, работники ГНС разъяснили, что в случае:
Напомним, что с 01.04.2012 г. пп.139.1.12 ст.139 НКУ1 был установлен запрет на признание налоговых расходов по приобретенным у предпринимателей – плательщиков единого налога товаров (работ, услуг) и других материальных и нематериальных активов (кроме расходов по товарам работам, услугам, приобретенным у предпринимателей, осуществляющих деятельность в сфере информатизации). Однако, 1 января 2012 года данная норма была исключена из НКУ и, соответственно, – снят упомянутый запрет2. Тем не менее остались вопросы по так называемым переходящим операциям, которые урегулированы комментируемым приказом ГНСУ.
1 Дата вступления в силу раздела III «Налог на прибыль предприятий» Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.
2 Изменения внесены Законом Украины от 04.11.2011 г. № 4014-VI "О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые другие законодательные акты Украины относительно упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности".
Документ
Комментарий
ГНСУ приказом от 06.07.2012 г. № 592 утвердила Обобщающую налоговую консультацию по отдельным вопросам применения штрафных санкций за нарушение норм Налогового кодекса Украины (Обобщающая консультация № 592). В комментируемом документе, кроме прочего, предоставлены разъяснения относительно практического применения двух норм НКУ1.
1 Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.
1. В части применения п.120.1 ст.120 НКУ налоговое ведомство отметило следующее:
Например, если 15.12.2011 г. к налогоплательщику была применена штрафная санкция согласно п.120.1 ст.120 НКУ в размере 170 грн. (выписано налоговое уведомление-решение) за несвоевременное представление декларации по налогу на прибыль, то выявленный 11.07.2012 г. факт непредставления отчетности по другому налогу, будет считаться повторным нарушением, за которое к налогоплательщику должен быть применен штраф в размере 1020 грн.
При этом, центральное налоговое ведомство отмечает, что для определения повторности нарушения отсчет 365 (366) дней начинается с даты выписки налогового уведомления-решения. Иными словами, если в ходе проведения одной проверки выявлено несколько фактов непредставления (несвоевременного представления) налоговой отчетности, то к налогоплательщику будет применен штраф в размере 170 грн. (то есть второе и последующие аналогичные нарушения в данном случае не будут считаться повторными).
Напомним, что ранее центральное налоговое ведомство уже предоставляло разъяснение похожего содержания (см. письмо ГНСУ от 05.04.2012 г. № 9993/7/15-1417 и комментарий к нему). Теперь такое же разъяснение закреплено в обобщающей налоговой консультации (а не в обычном письме, направленном в адрес конкретного налогоплательщика, органа ГНС или другого госоргана, организации), воспользоваться которой имеет полное право любой налогоплательщик при защите своих прав и интересов.
2. В части применения п.6 подраздела 10 раздела XX «Переходные положения» НКУ налоговое ведомство отметило следующее:
Напомним содержание п.6 подраздела 10 раздела XX «Переходные положения» НКУ: «Не применяются финансовые санкции к плательщикам налога на прибыль предприятий и налогоплательщикам, которые перешли на общую систему налогообложения, за нарушение налогового законодательства по результатам деятельности во втором – четвертом календарных кварталах 2011 года».
Относительно применения данной нормы центральное налоговое ведомство ранее уже предоставляло разъяснение (см. письмо ГНСУ от 05.04.2012 г. № 9993/7/15-1417 и комментарий к нему). Однако, это разъяснение было не достаточно четким, что привело к появлению нового разъяснения. Надо полагать, что при подготовке Обобщающей консультации № 592 по данному вопросу центральное налоговое ведомство учло позицию ВАСУ, изложенную в письме от 04.05.2012 г. № 1197/12/13-12.
Кроме того, в комментируемом документе центральное налоговое ведомство, ссылаясь на ст.58 Конституции Украины от 28.06.96 г. №254к/96-ВР и Решение КСУ от 09.02.99 г. № 1-рп/99, изложило важные принципы привлечения к финансовой ответственности (применения финансовой ответственности) виновных лиц в так называемый переходной период. В частности:
В заключение еще раз подчеркнем, поскольку данные принципы закреплены в обобщающей налоговой консультации, ими может воспользоваться любой налогоплательщик при защите своих прав и интересов.
Документ
Комментарий
ГНСУ приказом от 06.07.2012 г. № 596 утвердила Обобщающую налоговую консультацию относительно применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности субъектами хозяйствования – физическими лицами, осуществляющими производство и продажу ювелирных изделий (Обобщающая консультация № 596).
Данная консультация посвящена вопросам применения упрощенной системы налогообложения предпринимателями, осуществляющими (желающими осуществлять) деятельность по производству, поставке, продаже ювелирных и бытовых изделий из драгоценных металлов, драгоценных камней, драгоценных камней органогенного образования и полудрагоценных камней (ювелирная деятельность).
В комментируемом документе центральное налоговое ведомство, в частности, отметило, что, начиная с 1 октября 2012 года (с IV квартала 2012 года):
При этом в обоих случаях предприниматель должен представить соответствующее заявление1 в орган ГНС не позднее, чем за 15 календарных дней до начала IV квартала 2012 года (не позднее 14 сентября).
1 Имеется в виду Заява про застосування спрощеної системи оподаткування (форма утверждена приказом Минфина Украины от 20.12.11 г. № 1675 «Об утверждении формы свидетельства плательщика единого налога и порядка выдачи свидетельства, формы и порядка подачи заявления о применении упрощенной системы налогообложения и формы расчета дохода за предыдущий календарный год»).
Прежде всего, обращаем внимание на то, что издание Обобщающей консультации № 596 связано с недавним внесением изменений в НКУ2 (изменения внесены Законом Украины от 24.05.2012 г. № 4834-VI «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно усовершенствования отдельных налоговых норм», который вступил в силу 01.07.2012 г.). Данными изменениями прямо определено, что частные предприниматели, осуществляющие ювелирную деятельность, имеют право применять упрощенную систему и быть плательщиками единого налога исключительно третьей группы со ставкой 5%. Кроме того, единщики имеют право самостоятельно принимать решение о переходе из группы в группу (подробнее см. комментарий к упомянутому Закону).
2 Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.
До этого рассматриваемый вопрос являлся спорным. Так, Комитет ВРУ по вопросам финансов, банковской деятельности, налоговой и таможенной политики считал, что единщики имеют право осуществлять ювелирную деятельность (см., например, письмо от 27.01.2012 г. № 04-39/10-83 и комментарий к нему), а центральное налоговое ведомство считало, что не имеют (см., например, письмо ГНСУ от 19.01.2012 г. № 1255/6/17-216). Как следствие, работники ГНС отказывали частным предпринимателям, осуществляющим рассматриваемый вид деятельности, в переходе на упрощенную систему.
Издание Обобщающей консультации № 596 является еще одним подтверждением того, что ГНСУ и сейчас считает ювелирную деятельность запретной для единщиков в период с 1 января 2012 года по 1 июля 2012 года. Более того, новая формулировка пп.4 пп.291.5.1 ст.291 НКУ дает основания предполагать, что в период действия ее старой редакции «добыча, производство, реализация драгоценных металлов и драгоценных камней…» включала в себя также и «производство, поставку, продажу ювелирных и бытовых изделий из драгоценных металлов, драгоценных камней…». Иными словами, можно говорить о правоте действий работников ГНС при отказе субъектам хозяйствования, осуществляющим ювелирную деятельность, в выдаче свидетельства плательщика единого налога в I полугодии 2012 года.
Что же касается права предпринимателей-ювелиров применять упрощенную систему только с 1 октября 2012 года (а не с 1 июля 2012 года – даты вступления в силу упомянутого выше Закона), то оно обусловлено требованиями ст.298 НКУ. Заключается оно в том, что для перехода на упрощенную систему или внесения изменений в уже выданное (действующее) свидетельство плательщика единого налога необходимо подать в орган ГНС указанное выше заявление. Такое заявление подается за 15 календарных дней до начала календарного квартала и именно с первого числа такого квартала (при соблюдении прочих условий) предприниматель будет считаться плательщиком единого налога (вступят в силу изменения, внесенные в выданное ранее свидетельство плательщика единого налога).
Документ
Комментарий
С 1 июля 2012 года вступил в силу Закон № 34541, который ввел административную и уголовную ответственность за нарушения требований Закона о защите ПД2. Обеспечивать контроль за соблюдением законодательства о защите персональных данных в пределах определенных полномочий законодатель (ст. 22, 23 Закона о защите ПД) возложил на Государственную службу Украины по вопросам защиты персональных данных (ГСЗПД), как уполномоченный госорган.
1 Закон Украины от 02.06.2011 г. № 3454-VI «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины относительно усиления ответственности за нарушение законодательства о защите персональных данных».
2 Закон Украины от 01.06.2010 г. № 2297-VI «О защите персональных данных».
Для реализации данной «контрольной» функции на практике Минюст Украины приказом от 22.06.2012 г. № 947/5 утвердил Порядок осуществления Государственной службой Украины по вопросам защиты персональных данных государственного контроля за соблюдением законодательства о защите персональных данных (Порядок № 947).
Порядком устанавливается механизм осуществления ГСЗПД государственного контроля за соблюдением требований законодательства о защите персональных данных путем проведения проверок физических лиц, физических лиц — предпринимателей, предприятий, учреждений и организаций всех форм собственности, органов государственной власти, которые являются владельцами и/или распорядителями баз персональных данных (далее — субъект проверки), а также оформления и рассмотрения результатов проверок.
Контроль за соблюдением субъектами требований законодательства о защите персональных данных осуществляется ГСЗПД путем проведения проверок: плановых, внеплановых, выездных и безвыездных. При этом плановые и внеплановые проверки могут быть как выездными, так и безвыездными.
Перед началом проведения проверки ГСЗПД направляет уведомление вместе с копией приказа о проведении проверки по местонахождению или месту жительства субъекта проверки рекомендованным (заказным) письмом за 10 дней до начала проведения проверки.
В приказе в обязательном порядке должно быть указано: субъект проверки; дата начала и дата окончания проверки; состав комиссии, которой поручено проведение проверки, с назначением ее председателя; правовые основания проведения проверки.
Срок проведения проверки не может превышать 10 рабочих дней.
По представлению председателя комиссии продление срока проведения проверки осуществляется уполномоченным должностным лицом ДСЗПД, принявшим решение о проведении проверки, но не более чем на 5 рабочих дней.
По результатам проверки составляется акт в двух экземплярах (форма акта приведена в приложении 2 к Порядку № 947).
Приказ № 947/5 вступает в силу одновременно со вступлением в силу Закона № 3454, но не ранее дня его официального опубликования3.
3 Приказ официально опубликован в "Офіційному віснику України" от 16.07.2012 г. №51
Документ
Комментарий
Минфин Украины приказом от 31.05.2012 г. № 658 (Приказ № 658) внес изменения в следующие нормативно-правовые акты по бухгалтерскому учету:
1 Комментируемым приказом также внесены изменения в Положение о порядке бухгалтерского учета отдельных активов и операций предприятий государственного, коммунального секторов экономики и хозяйственных организаций, которые владеют и/или пользуются объектами государственной, коммунальной собственности, утвержденное приказом Минфина Украины от 19.12.2006 г. № 1213. Эти изменения в данном комментарии не рассматриваются.
Рассмотрим изменения более подробно.
1. Изменения, внесенные в П(С)БУ 7 и П(С)БУ 8.
Минфин внес однотипные изменения в п.23 П(С)БУ 7 и п.25 П(С)БУ 8 в соответствие с которыми, теперь для целей бухгалтерского учета срок полезного использования объектов основных средств и нематериальных активов должен быть зафиксирован в распорядительном документе (приказе) предприятия.2
2 Кроме того, напомним, что срок полезного использования объекта необоротных активов фиксируется в соответствующем первичном документе (см. п.5 раздела 1 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина Украины от 30.09.2003 г. № 561 и п.1.5 раздела I Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету нематериальных активов, утвержденных приказом Минфина Украины от 16.11.2009 г. № 1327).
Данное новшество, скорей всего, связано с соответствующими требованиями Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI. Напомним, что в соответствии с пп.145.1.2 ст.145 этого документа срок полезного использования объекта основных средств и нематериальных активов устанавливается приказом по предприятию при зачислении такого объекта на баланс предприятия (признании объекта активом).
В данном случае возникает вопрос: следует ли издавать приказ на те объекты необоротных активов, которые на момент вступления в силу Приказа № 658 уже находятся в эксплуатации?
Скорей всего этого делать не следует. Ведь в п.23 П(С)БУ 7 и п.25 П(С)БУ 8 прямо сказано, что срок полезного использования объекта устанавливается предприятием при признании такого объекта активом (при зачислении на баланс). В этот же момент (день) должен быть издан и соответствующий распорядительный документ (приказ). Раз на момент признания объекта активом требование о закреплении срока полезного использования для целей бухгалтерского учета в приказе по предприятию отсутствовало, значит, издавать такой приказ сейчас нет необходимости.
Другое дело, если предприятие пересматривает срок полезного использования объекта необоротных активов уже после вступления в силу Приказа № 658. В таком случае срок полезного использования должен быть зафиксирован в приказе по предприятию независимо от того, когда такой объект был зачислен на баланс предприятия.
2. Изменения, внесенные в Инструкцию № 291.
Данные изменения носят уточняющий характер. Они заключаются в следующем:
3 Положение (стандарт) бухгалтерского учета 26 «Выплаты работникам», утвержденный приказом Минфина Украины от 28.10.2003 г. № 601.
4 План счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций, утвержденный приказом Минфина Украины от 30.11.99 г. № 291. Впоследствии, из Плана счетов были изъяты все субсчета. В настоящее время субсчета предусмотрены только Инструкцией № 291.
Приказ № 658 вступил в силу со дня опубликования в официальном печатном издании – 16 июля 2012 года (п.3 Приказа № 658).5
5 Приказ № 658 официально опубликован 16 июля 2012 года в «Офіційному віснику України» № 51.
Документ
Комментарий
ГНСУ письмом от 27.06.2012 г. довела до сведения налогоплательщиков новый Справочник налоговых льгот № 62 по состоянию на 01.07.2012 г.
Обнародованный Справочник льгот применяется налогоплательщиками при заполнении «Звіту про суми податкових пільг». Форма отчета приведена в приложении к Порядку учета сумм налогов и сборов, не уплаченных субъектом хозяйствования в бюджет в связи с получением налоговых льгот, утвержденному постановлением КМУ от 27.12.2010 г. № 1233.
С новым справочником налоговых льгот можно ознакомится на сайте ГНСУ, по адресу: http://sts.gov.ua/dovidniki--reestri--perelik/dovidniki-/54005.html