Документ
Комментарий
Миндоходов Украины приказом от 22.11.2013 г. № 698 (Приказ № 698) утвердило Обобщающую налоговую консультацию по отдельным вопросам относительно уплаты ежемесячных авансовых взносов по налогу на прибыль (ОНК № 698).
Напомним, что это вторая обобщающая налоговая консультация по вопросам уплаты ежемесячных авансовых взносов по налогу на прибыль предприятий, утвержденная после вступления в силу Закона Украины от 05.07.2012 г. № 5083-VI «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины о государственной налоговой службе и в связи с проведением административной реформы в Украине», которым были внесены соответствующие изменения в НКУ1 (см. комментарий к этому Закону). Первая обобщающая консультация была утверждена приказом ГНСУ от 21.12.2012 г. № 1171 (ОНК № 1171, см. комментарий к этому документу). Кроме того, были изданы и другие налоговые консультации, не имеющие статус обобщающей (см., например, письма Миндоходов Украины от 22.04.2013 г. № 1291/6/99-99-19-03-02-15, от 12.09.2013 г. № 17802/7/99-99-19-03-02-17 и комментарий к нему, от 23.09.2013 г. № 11793/6/99-99-10-04-02-1015/4452 и комментарий к нему).
1 Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.
В данном случае обращаем внимание на то, что в п.3 Приказа № 698 указано: налоговые консультации по вопросу уплаты ежемесячных авансовых взносов по налогу на прибыль следует применять в части, не противоречащей ОНК № 6982.
2 Вместе с тем, согласно п.53.1 ст.53 НКУ не может быть привлечен к ответственности налогоплательщик, действовавший в соответствии с налоговой консультацией, предоставленной ему в письменной или электронной форме, а также обобщающей налоговой консультацией, в частности, на основании того, что в будущем такая налоговая консультация или обобщающая налоговая консультация была изменена или отменена.
В ОНК № 698 Миндоходов Украины предоставило ответы на пятнадцать вопросов, рассмотрим наиболее актуальные из них.
1. При определении критерия 10 млн. грн. предприятие, осуществляющее одновременно деятельность, освобожденную от налогообложения, и налогооблагаемую деятельность, учитывает доход, полученный от льготируемых операций (см. ответ на первый вопрос).
Аналогичный вывод был сделан и в ОНК № 1171. Тогда ГНСУ указала, что для определения суммы дохода, при достижении которой предприятие становится плательщиком ежемесячных авансовых взносов, следует использовать показатель строки 1 «Доходи, що враховуються при визначенні об’єкта оподаткування (рядок 02 + рядок 03):» декларации3, в которой отражаются все (любые) доходы, полученные предприятием от операционной деятельности, и прочие доходы.
3 В данном документе речь идет о Податковой декларації з податку на прибуток підприємства, форма которой утверждена приказом Минфина Украины от 28.09.2011 г. № 1213. Данный приказ утратил силу с 24.01.2014 г. На сегодняшний день действует форма Податкової декларації з податку на прибуток підприємства, которая утверждена приказом Миндоходов Украины от 30.12.2013 г. № 872 (см. комментарий к этому документу).
2. Стоимость торговых патентов не уменьшает ежемесячные авансовые взносы в течение года, а учитывается в уменьшение налоговых обязательств по налогу на прибыль в декларации за год (см. ответ на второй вопрос).
Данный вывод объясняется тем, что при расчете размера ежемесячных авансовых взносов учитывается сумма налога на прибыль, которая уже уменьшена на стоимость торговых патентов (п.152.1 ст.152 НКУ).
3. Плательщик налога не имеет права добровольно отказаться от уплаты ежемесячных авансовых взносов (см. ответ на третий вопрос).
Из данного правила существует только одно исключение. Если плательщик налога уплачивает авансовый взнос и по итогам I квартала отчетного (налогового) года не получил прибыль или получил убыток и представил налоговую декларацию за I квартал до окончания предельного срока представления декларации за этот отчетный период. Такой плательщик не уплачивает авансовые взносы во II – IV кварталах отчетного (налогового) года, а налоговые обязательства определяет на основании налоговых деклараций по итогам первого полугодия, трех кварталов и за год, которые представляются в сроки, предусмотренные для квартальной налоговой отчетности (абзац девятый п.57.1 ст.57 НКУ).
4. Предприятие, начавшее процедуру ликвидации, прекращает уплачивать ежемесячные авансовые взносы в том месяце, в котором подается ликвидационный баланс в орган доходов и сборов (см. ответ на четвертый вопрос). Аналогичный вывод был сделан в письме Миндоходов Украины от 22.04.2013 г. № 1291/6/99-99-19-03-02-15.
5. Плательщик налога, перешедший с начала года с общей системы налогообложения на упрощенную систему, в течение такого года не уплачивает ежемесячные авансовые взносы (см. ответ на пятый вопрос)4.
4 См. также письмо ГНИ в Голосеевском районе ГУ Миндоходов в г. Киеве от 25.07.2013 г. № 2179/10/06-011.
6. При переходе плательщика налога на упрощенную систему налогообложения в середине отчетного (налогового) года такой плательщик не уплачивает ежемесячные авансовые взносы, начиная с первого месяца квартала такого перехода (см. ответ на шестой вопрос).
При этом плательщик налога на прибыль в установленные для квартального отчетного периода сроки представляет налоговую декларацию за отчетный период, предшествующий кварталу перехода на упрощенную систему, в которой сумма налоговых обязательств по налогу на прибыль уменьшается на сумму уплаченных в отчетном периоде ежемесячных авансовых взносов.
7. Если предприятие с доходом более 10 млн. грн. по итогам года от всех видов деятельности получило убыток, а от патентованной деятельности – прибыль, задекларировало обязательство по налогу на прибыль и стало плательщиком ежемесячных авансовых взносов, по итогам I квартала отчетного года от всех видов деятельности получило убыток, а от патентуемой – прибыль, то оно продолжает уплачивать авансовые взносы (см. ответ на девятый вопрос). Объясняется данный вывод тем, что по патентуемой деятельности обязательство по налогу на прибыль определяется отдельно и является базовым показателем для определения ежемесячных авансовых взносов в следующем году.
8. Если плательщик ежемесячных авансовых взносов по итогам I квартала отчетного (налогового) года получил убыток, то налоговые обязательства по налогу на прибыль, отраженные в декларации за I квартал, полугодие, три квартала и год, подлежат уменьшению на сумму авансовых взносов за январь – март такого отчетного (налогового) года (см. ответ на одиннадцатый вопрос).
Аналогичный вывод был сделан в письме Миндоходов Украины от 21.05.2013 г. № 3102/6/99-99-19-03-02-15. При этом обращаем внимание на то, что в данном случае уменьшить налоговые обязательства в декларации за I квартал нет возможности, поскольку такая декларация является убыточной (налоговые обязательства можно будет уменьшить в декларациях за последующие отчетные (налоговые) периоды, при условии, что в них будет получена прибыль).
9. За неуплату (несвоевременную уплату) ежемесячных авансовых взносов на предприятие налагается штраф и начисляется пеня (см. ответ на тринадцатый вопрос).
Данные санкции предусмотрены п.126.1 ст.126 НКУ. Согласно данному пункту при задержке уплаты авансовых взносов по налогу на прибыль на предприятие налагается штраф в размере:
Кроме того, на сумму налогового долга начисляется пеня в соответствии с требованиями ст.129 НКУ5.
5 О предельных сроках уплаты ежемесячных авансовых взносов в период с января 2013 года по февраль 2014 года см. ответ на седьмой вопрос в ОНК № 1171.
10. Если по результатам налоговой проверки были исправлены показатели декларации, повлиявшие на размер налоговых обязательств за год, то такие исправления учитываются при расчете суммы ежемесячных авансовых взносов (см. ответ на пятнадцатый вопрос).