Документ
Коментар
ДПС України в інформаційному повідомленні надала додаткові та уточнюючі відповіді на актуальні запитання щодо особливостей застосування «спеціальної» спрощеної системи оподаткування (2%)1.
1 За матеріалами інформаційного повідомлення, яке розміщено на офіційному вебпорталі ДПС України.
1. Як звітувати з єдиного податку за ставкою 2%?
Податковим (звітним) періодом для платників єдиного податку третьої групи за ставкою 2% є календарний місяць.
Такі платники подають до органу ДПС Декларацію2 у строки, встановлені для місячного податкового (звітного) періоду (Декларація за квітень 2022 року подається не пізніше 20 травня 2022 року).
2 Йдеться про Податкову декларацію платника єдиного податку третьої групи на період дії воєнного, надзвичайного стану в Україні (форму затверджено наказом Мінфіну України від 26.04.2022 р. № 124, див. коментар).
2. Які підстави для відмови у реєстрації платником єдиного податку третьої групи за ставкою 2%, якщо заборонено проведення камеральних перевірок?
Реєстрація платником єдиного податку третьої групи за ставкою 2% здійснюється за результатами обробки Заяви3.
3 Тут і далі йдеться про Заяву про застосування спрощеної системи оподаткування (форму затверджено наказом Мінфіну України від 16.07.2019 р. № 308).
Опрацювання Заяви відповідно до норм ст.75 ПКУ, не є предметом камеральної перевірки.
Підставами для відмови у реєстрації платниками єдиного податку третьої групи за ставкою 2% є здійснення суб’єктами господарювання діяльності, визначеної пп.9.3 п.9 підрозділу 8 розділу ХХ «Перехідні положення» ПКУ.
3. Якщо платник обрав єдиний податок за ставкою 2%, чи буде у нього можливість обрати єдиний податок за іншою ставкою протягом року?
Так, платники єдиного податку за ставкою 2% не обмежені в праві змінити ставку єдиного податку третьої групи на ставки 3% або 5% шляхом подання до органу ДПС Заяви про зміну ставки, у якій:
Такі платники мають право змінити ставку 2% на ставку єдиного податку, яку застосовували до обрання «спеціальної» спрощеної системи.
4. Чи обов’язково подавати Заяву за ставкою 2%, якщо платник подав до 16 березня заяву на 5%?
Якщо платника податків на підставі раніше поданої Заяви зареєстровано за ставкою 5% і він бажає перейти на сплату єдиного податку за ставкою 2%, йому необхідно подати до органу ДПС Заяву про зміну ставки.
5. Як буде формуватись річна декларація з податку на прибуток4 та враховуватись витрати, якщо на єдиному податку за ставкою 2% підприємство буде лише два квартали?
4 Тут і далі йдеться про Податкову декларацію з податку на прибуток підприємств (форму затверджено наказом Мінфіну України від 20.10.2015 р. № 897, у редакції наказу Мінфіну України від 28.04.2017 р. № 467, з урахуванням змін, внесених наказом Мінфіну України від 10.02.2022 р. № 58, див. коментар).
Відповідно до пп.9.12 п.9 підрозділу 8 розділу ХХ «Перехідні положення» ПКУ платник, який протягом календарного року перейшов на сплату єдиного податку за ставкою 2%, у разі відновлення ним у цьому ж році сплати податку на прибуток складає та подає декларацію з податку на прибуток наростаючим підсумком з початку такого календарного року. Результати діяльності за періоди перебування на сплаті єдиного податку за ставкою 2% не враховуються при визначенні об’єкта оподаткування податком на прибуток, зазначеного у пп.134.1.1 ст.134 ПКУ, з урахуванням положень підрозділу 4 розділу ХХ «Перехідні положення» ПКУ для платників податку на прибуток, які перейшли зі спрощеної системи оподаткування на загальну.
Отже, для платників єдиного податку, які протягом календарного року застосовували «спеціальну» спрощену систему у ІІ та ІІІ кварталах, і з ІV кварталу переходять на загальну систему оподаткування, звітним податковим періодом є календарний рік, який для них починається з початку такого календарного року та закінчується 31 грудня такого року.
Витрати, визнані такими платниками у складі фінансового результату до оподаткування, за періоди перебування на сплаті єдиного податку за ставкою 2%, не враховуються при визначенні об’єкту оподаткування податком на прибуток за звітний період – рік.
При цьому фінансовий результат до оподаткування податкового звітного періоду збільшується на суму доходу, отриманого як оплата у періоді перебування на загальній системі оподаткування за товари роботи, послуги, відвантажені (надані) під час перебування на спрощеній системі оподаткування (п.41 підрозділу 4 розділу ХХ «Перехідні положення» ПКУ) незалежно від того, чи застосовує платник податку на прибуток коригувальні різниці чи ні.
6. Чи збережеться збиток минулих періодів по декларації з податку на прибуток, після відміни воєнного стану та при тимчасовому переході на єдиний податок?
Відповідно до пп.9.12 п.9 підрозділу 8 розділу ХХ «Перехідні положення» ПКУ від’ємне значення об’єкту оподаткування податком на прибуток, що існувало на дату переходу на сплату єдиного податку, може бути зараховане у зменшення об’єкту оподаткування податком на прибуток, що виникатиме після відновлення сплати цього податку, у порядку визначеному п.140.4 ст.140 ПКУ.
7. Яку декларацію з податку на прибуток подавати, якщо підприємство перейшло на єдиний податок не з квітня, а з травня 2022 року? Яким чином звітуватись після закінчення або скасування воєнного стану?
Якщо платник податку на прибуток переходить на сплату єдиного податку з травня 2022 року, він зобов’язаний подати декларацію з податку на прибуток за звітний період півріччя 2022 року, у якій враховуються наростаючим підсумком результати діяльності починаючи з 1 січня звітного року по дату переходу на єдиний податок у травні. У складі такої декларації обов’язково подається фінансова звітність, складена за результатами діяльності за вказаний період.
Якщо платник податку на прибуток, який протягом календарного року перейшов на сплату єдиного податку за ставкою 2%, у цьому ж році відновлює сплату податку на прибуток, то він складає та подає податкову декларацію з податку на прибуток наростаючим підсумком з початку такого календарного року.
Якщо платник податку на прибуток використовує у 2022 році річний звітний період, він подає першу податкову декларацію з податку на прибуток після відновлення сплати цього податку за підсумками звітного періоду – 2022 рік. У разі перебування платника у 2022 році на квартальному звітному періоді і повернення його на загальну систему оподаткування з третього кварталу, то він подає податкову декларацію з податку на прибуток після відновлення сплати цього податку за підсумками 9 місяців 2022 року та за 2022 рік5.
5 Зауважимо, що на офіційному вебпорталі ДПС України в загальнодоступному інформаційно-довідковому ресурсі постійно розміщуються відповіді на актуальні запитання щодо особливостей застосування «спеціальної» спрощеної системи оподаткування (2%).
Додатково щодо «спеціальної» спрощеної системи оподаткування (2%) див. також: