Документ

Закон України від 30.06.2023 р. № 3219-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей оподаткування у період дії воєнного стану»

Коментар

Верховна Рада України Законом України від 30.06.2023 р. № 3219-IX (Закон № 3219) внесла зміни до Податкового кодексу України від 02.12.2010 р. № 2755-VI (ПКУ) щодо відновлення перебігу строків, проведення податкових перевірок, нарахування штрафних санкцій та пені¹.

¹ Див. також коментарі до цього Закону в частині спрощеної системи оподаткування та податку на прибуток, в частині спрощеної системи оподаткування та ПДВ, в частині ПДФО, в частині змін до Закону України від 06.07.95 р. № 265/95-ВР «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» та в частині змін до Закону України від 08.07.2010 р. № 2464-VI «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування».

Розглянемо найголовніші з них.

1. Виключено п.102.9 ст.102 ПКУ, відповідно до якого на період дії правового режиму воєнного, надзвичайного стану зупинявся перебіг строків, визначених ПКУ, іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, крім випадків, передбачених ПКУ.

До того ж внесено зміни до пп.69.9 п.69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПКУ, відповідно до яких з 1 серпня 2023 року для платників податків та контролюючих органів поновлено перебіг строків, визначених податковим законодавством та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на такі органи².

² Щодо цього див. також коментар до інформаційного повідомлення Південного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків від 28 липня 2023 року.

2. Новою редакцією абзацу першого пп.69.2 п.69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПКУ визначено, що до 1 серпня 2023 року податкові перевірки не розпочинаються, а розпочаті перевірки зупиняються, крім визначених у цьому підпункті. Тобто із зазначеної дати поновлюється проведення податкових перевірок.

3. Замість абзаців дев’ятого – вісімнадцятого пп.69.2 п.69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПКУ додано новий пп.69.2¹, яким, зокрема, передбачено, що на період з 1 серпня 2023 року до припинення або скасування воєнного стану документальні позапланові перевірки проводяться виключно на звернення платника податків та/або з підстав, визначених пп.78.1.1³, 78.1.2⁴, 78.1.5, 78.1.7, 78.1.8, 78.1.9, 78.1.12, 78.1.14 – 78.1.16, 78.1.21 та 78.1.22 ст.78 ПКУ, та/або документальні позапланові перевірки платників податків, за якими отримано податкову інформацію, що свідчить про порушення платником валютного законодавства в частині дотримання граничних строків надходження товарів за імпортними операціями та/або валютної виручки за експортними операціями.

³ У частині документальних позапланових перевірок платників податків, за якими отримано інформацію, що свідчить про порушення податкового законодавства з питань оподаткування доходів, отриманих нерезидентами, із джерелом їх походження з України та/або з питань оподаткування нерезидентів, які здійснюють свою діяльність через відокремлені підрозділи, у тому числі постійні представництва, платників податків, які здійснюють діяльність у сфері виробництва та/або реалізації підакцизної продукції, організації та проведення азартних ігор в Україні (гральний бізнес), платників податків, які надають фінансові, платіжні послуги.

⁴ У частині контролю за трансфертним ціноутворенням.

Документальні та фактичні перевірки під час дії воєнного стану проводяться за наявності безпечних умов для проведення перевірки, які наведено в пп.69.2¹ п.69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПКУ⁵.

⁵ Щодо цього див. також інформацію, розміщену на офіційному вебпорталі ДПС України.

4. Новим пп.69.35 п.69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПКУ, зокрема, встановлено, що з 1 серпня 2023 року до припинення або скасування воєнного стану до плану-графіка проведення документальних планових (податкових) перевірок можуть бути включені виключно:

• платники податків, які здійснюють діяльність у сфері виробництва та/або реалізації підакцизної продукції;
• платники податків, які здійснюють діяльність у сфері організації та проведення азартних ігор в Україні (гральний бізнес);
• платники податків, які надають фінансові, платіжні послуги⁶.

⁶ Щодо цього див. також інформацію, розміщену на офіційному вебпорталі ГУ ДПС в Івано-Франківській області.

5. Пункт 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПКУ доповнено новим пп.69.36, згідно з яким для органів ДПС та платників податків зупиняється відлік строку давності щодо документальних планових та позапланових перевірок (1095 або 2555 днів), які не передбачені пп.69.2¹ та пп.69.35 п.69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПКУ.

На період зупинення відліку зазначеного строку давності, для платників податків продовжуються строки зберігання документів та інформації, визначених п.44.1 ст.44 ПКУ.

6. Відповідно до нового пп.69.37 п.69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПКУ на період з 1 серпня 2023 року до припинення або скасування воєнного стану, у разі сплати платником податків протягом 30 календарних днів з дня, наступного за днем отримання податкового повідомлення-рішення, суми податкового зобов’язання, нарахованого за результатами документальних перевірок, які були відновлені або розпочаті з 1 серпня 2023 року та завершені до дня припинення або скасування воєнного стану, штрафні (фінансові) санкції (штрафи), нараховані на суму такого податкового зобов’язання, вважаються скасованими, а пеня не нараховується⁷.

⁷ Норми ст.56 «Оскарження рішень контролюючих органів» та ст.57 «Строки сплати податкового зобов’язання» ПКУ застосовуються з урахуванням строків, визначених зазначеною нормою.

Сума грошового зобов’язання, визначеного у податковому повідомленні-рішенні, вважається неузгодженою до моменту повної сплати податкового зобов’язання, визначеного в такому податковому повідомленні-рішенні, але не пізніше ніж протягом 30 календарних днів з дня, наступного за днем отримання платником податків такого податкового повідомлення-рішення. Сума податкового зобов’язання, сплаченого у такому порядку, не підлягає оскарженню.

7. Встановлено, що на період з 1 серпня 2023 року до припинення або скасування воєнного стану, у разі самостійного виправлення платником податків з дотриманням порядку, вимог та обмежень, визначених ст.50 ПКУ, помилок, що призвели до заниження податкового зобов’язання, такий платник звільняється від нарахування та сплати штрафних санкцій, передбачених п.50.1 ст.50 ПКУ, та пені (п.69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПКУ доповнено новим пп.69.38).

8. Згідно з новим пп.69.40 п.69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПКУ, з 1 серпня 2023 року контролюючі органи не здійснюють передбачені ст.59 – 60, ст.87 – 101 ПКУ заходи з погашення податкового боргу, що виник до 24 лютого 2022 року:

• щодо платників податків – суб’єктів господарювання, податкова адреса яких станом на дату початку тимчасової окупації є тимчасово окуповані Російською Федерацією території України, – до останнього числа місяця, в якому була завершена тимчасова окупація, а у випадку зміни платником податків місцезнаходження на іншу територію України – до дати проведення державної реєстрації зміни місцезнаходження;
• щодо платників податків – суб’єктів господарювання, податкова адреса яких станом на дату початку бойових дій є території, на яких ведуться активні бойові дії, – до останнього числа місяця, в якому було завершено бойові дії на відповідних територіях, а у випадку зміни платником податків місцезнаходження на іншу територію України – до дати проведення державної реєстрації зміни місцезнаходження;
• щодо платників податків – суб’єктів господарювання, податкова адреса яких станом на дату початку можливих бойових дій є території можливих бойових дій, – до останнього числа місяця, в якому була припинена можливість бойових дій на відповідних територіях, а у випадку зміни платником податків місцезнаходження на іншу територію України – до дати проведення державної реєстрації зміни місцезнаходження;
• щодо платників податків – фізичних осіб (у тому числі осіб, які провадять незалежну професійну діяльність), місцем проживання яких є тимчасово окуповані Російською Федерацією території України або території, на яких ведуться активні бойові дії, або території можливих бойових дій, – до останнього числа місяця, в якому була завершена тимчасова окупація або завершені бойові дії, або припинена можливість бойових дій на відповідних територіях.

Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією, затверджений Мінреінтеграції України від 22.12.2022 р. № 309. Дати завершення тимчасової окупації, завершення бойових дій та дати припинення можливості бойових дій визначаються відповідно до даних цього Переліку.

Також встановлено, що для платників податків, стосовно яких контролюючим органом не застосовуються заходи стягнення згідно з пп.69.40 п.69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПКУ, зупиняється перебіг строків давності, визначених п.102.4 ст.102 ПКУ.

Закон № 3219 набрав чинності 1 серпня 2023 року (п.1 розділу ІІ «Прикінцеві та перехідні положення» Закону № 3219)⁸.

⁸ Закон № 3219 офіційно опубліковано в газеті «Голос України» від 28.07.2023 р. № 150.