Документ
Коментар
ДПС України в індивідуальній податковій консультації від 25.08.2023 р. № 2656/ІПК/99-00-04-01-04-06 надала роз’яснення, щодо звільнення від нарахування та сплати плати за землю1 та податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за період з 1 березня 2022 року до 31 грудня 2022 року за об’єкти оподаткування, які не були знищені або не пошкоджені.
1 Тут і далі йдеться про земельний податок та орендну плату за земельні ділянки державної та комунальної власності.
Відповідно до пп.69.14 п.69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ2 за період з 1 січня 2022 року до 31 грудня 2022 року не нараховується та не сплачується плата за землю за земельні ділянки (земельні частки (паї), що розташовані на територіях активних бойових дій або на тимчасово окупованих Російською Федерацією територіях України, та перебувають у власності або користуванні, у тому числі на умовах оренди, фізичних осіб, та за період з 1 березня 2022 року до 31 грудня 2022 року – в частині земельних ділянок, що перебувають у власності або користуванні, у тому числі на умовах оренди, юридичних осіб та фізичних осіб – підприємців.
2 Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. № 2755-VI.
Також пп.69.22 п.69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ передбачено, що податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, не нараховується та не сплачується за об’єкти житлової та/або нежитлової нерухомості, що розташовані на територіях активних бойових дій або на тимчасово окупованих Російською Федерацією територіях України за період з 1 березня 2022 року по 31 грудня 2022 року – за об’єкти житлової нерухомості, у тому числі їх частки, що перебувають у власності юридичних осіб, та за об’єкти нежитлової нерухомості, що перебувають у власності фізичних та/або юридичних осіб3.
3 Щодо цього див. коментарі до Закону України від 11.04.2023 р. № 3050-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо звільнення від сплати екологічного податку, плати за землю та податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за знищене чи пошкоджене нерухоме майно» у частині звільнення юридичних осіб від сплати земельного податку та у частині звільнення від сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки.
Оскільки вся територія м. Києва (код: UA80000000000093317) з 24 лютого 2022 по 30 квітня 2022 року включена до підрозділу 2 «Території активних бойових дій» розділу І «Території на яких ведуться (велися) бойові дії» Переліку № 3094, то підприємства мають право не нараховувати та не сплачувати податкові зобов’язання з плати за землю та податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за об’єкти оподаткування, що розташовані на території м.Києва, за період з 1 березня 2022 року до 31 грудня 2022 року (у тому числі за об’єкти оподаткування, які не були знищені або не пошкоджені).
4 Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією, затверджений наказом Мінреінтеграції України від 22.12.2022 р. № 309.
Нормами ПКУ передбачена можливість коригування (зменшення) податкових зобов’язань з плати за землю та податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за 2022 рік шляхом подання уточнюючих розрахунків (з урахуванням строків давності встановлених ст.102 ПКУ)5 відповідно до ст.50 ПКУ.
5 Звертаємо увагу, з 1 серпня 2023 року поновлено перебіг строків, які були зупинені відповідно пп.69.9 п.69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПКУ, у тому числі щодо строків, встановлених ст.102 ПКУ (докладніше див. коментар до Закону України від 30.06.2023 р. № 3219-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей оподаткування у період дії воєнного стану»).
Нагадаємо, що у разі коригування (зменшення) податкових зобов’язань з плати за землю та/або податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, платник податку на прибуток має здійснити перерахунок (зменшення) понесених витрат з їх сплати за 2022 рік, та відкоригувати (збільшити) фінансовий результат до оподаткування (докладніше див. коментар до ІПК ДПС України від 27.07.2023 р. № 2131/ІПК/99-00-21-02-02-06).