Документ

Лист ДПС України від 01.04.2024 р. № 9246/7/99-00-21-03-03-07

Коментар

ДПС України в листі від 01.04.2024 р. № 9246/7/99-00-21-03-03-07¹ поінформувала про особливості складання декларації з акцизного податку² з урахуванням нововведень Закону України від 23.02.2024 р. № 3603-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо вдосконалення онлайн-комунікації з платниками податків та уточнення окремих положень законодавства»³ (Закон № 3603).

¹ З повним текстом цього листа можна ознайомитися на офіційному вебпорталі ДПС України.

² Тут і далі йдеться про Декларацію з акцизного податку (форму затверджено наказом Мінфіну України від 23.01.2015 р. № 14, у редакції наказу Мінфіну України від 26.09.2016 р. № 841, див. також коментар до наказу Мінфіну України від 28.07.2023 р. № 414 «Про внесення змін до деяких нормативно-правових актів Міністерства фінансів України»).

³ Про цей Закон див. коментар щодо взаємодії з податківцями у режимі відеоконференції, оскарження рішень податківців, оформлення результатів перевірок та щодо податку на нерухоме майно, коментар щодо звільнення від нарахування та сплати плати за землю за ділянки, на яких розташовані об’єкти нерухомості, знищені внаслідок бойових дій, коментар щодо податку на прибуток, коментар щодо спрощеної системи оподаткування, коментар у частині змін щодо податку на доходи фізичних осіб (ПДФО), коментар щодо скасування штрафів за сплату податків на інший (не той) бюджетний рахунок, а також коментар у частині змін, внесених до Закону України від 21.12.2017 р. № 2258-VIII «Про аудит фінансової звітності та аудиторську діяльність».

Оскільки норми п.214.6 ст.214 ПКУ⁴ набрали чинності з 16 березня 2024 року (дата набрання чинності Законом № 3603), ДПС України пропонує платникам акцизного податку до внесення відповідних змін до форми декларації з акцизного податку та набрання ними чинності задекларувати податкові зобов’язання з урахуванням змін, внесених до ПКУ зазначеним Законом наступним чином.

⁴ Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. № 2755-VI.

У декларації з акцизного податку зазначаються податкові зобов’язання, обраховані відповідно до встановлених ПКУ норм втрат та відходів:

• зі спирту етилового та інших спиртових дистилятів, алкогольних напоїв, пива та продуктів із вмістом спирту етилового 8,5% об’ємних одиниць та більше – по коду операції А6 розділу А та, відповідно, здійснюється розрахунок у додатках 1 «Розрахунок суми акцизного податку з підакцизних товарів (продукції) (крім транспортних засобів), на які встановлено специфічні ставки акцизного податку…» та 3 «Розрахунок суми акцизного податку з алкогольних напоїв…» до декларації з акцизного податку;
• з тютюнових виробів, тютюну та промислових замінників тютюну (в тому числі тютюнової сировини, тютюнових відходів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах) – по коду операції Б5 розділу Б та, відповідно, здійснюється розрахунок у додатках 1 «Розрахунок суми акцизного податку з підакцизних товарів (продукції) (крім транспортних засобів), на які встановлено специфічні ставки акцизного податку…» та 2 «Розрахунок суми акцизного податку з тютюнових виробів, на які встановлено специфічні та адвалорні ставки акцизного податку одночасно» до декларації з акцизного податку;
• з реалізації пального – по коду операції В5 розділу В та, відповідно, здійснюється розрахунок у додатку 1 «Розрахунок суми акцизного податку з підакцизних товарів (продукції) (крім транспортних засобів), на які встановлено специфічні ставки акцизного податку…».

З урахуванням особливостей обрахунку норм втрат та відходів тютюнових виробів, тютюнової сировини, рідин, що використовуються в електронних сигаретах – у розділі Б декларації з акцизного податку (у рядку по коду операції Б5) мають, зокрема, зазначатися:

• податкові зобов’язання, визначені з обсягів понаднормативних втрат та відходів ферментованої тютюнової сировини під час її зберігання, транспортування і використання у виробництві тютюнових виробів (визначаються виходячи з перевищення 5% загального обсягу такої тютюнової сировини, використаної для виробництва тютюнових виробів протягом такого календарного (звітного) місяця) або неферментованої тютюнової сировини під час її зберігання, транспортування, виробництва ферментованої тютюнової сировини (визначається виходячи з перевищення 10% загального обсягу (ваги) неферментованої тютюнової сировини, використаної для виробництва ферментованої тютюнової сировини протягом календарного (звітного) місяця);
• податкові зобов’язання, визначені з обсягів понаднормативних втрат рідин, що використовуються в електронних сигаретах, під час їх зберігання, транспортування і використання у виробництві, у тому числі електронних сигарет (перевищення 5% загального об’єму таких рідин, використаних у виробництві, у тому числі електронних сигарет, протягом такого календарного (звітного) місяця).

Розрахунок суми акцизного податку з тютюнових виробів (відповідно до обсягів понаднормативних витрат ферментованої тютюнової сировини при виробництві тютюнових виробів) має бути здійснено:

• у додатку 1 «Розрахунок суми акцизного податку з підакцизних товарів (продукції) (крім транспортних засобів), на які встановлено специфічні ставки акцизного податку…» до декларації з акцизного податку по коду операції Б5, де зазначаються окремими рядками кількість/обсяг тютюнових виробів (облік яких ведеться у кілограмах), яка б могла бути виготовлена з обсягу наднормативних витрат ферментованої тютюнової сировини під час її використання у виробництві відповідних тютюнових виробів (про що вказати в колонці 3 «понаднормативні витрати тютюнової сировини») протягом календарного (звітного) місяця, обрахована виходячи з норми, яка становить 1000 грамів витрат ферментованої тютюнової сировини на 1000 грам таких тютюнових виробів (без урахування втрат) (графа 9 «Обороти з реалізації та/або передачі в межах одного підприємства, ввезення підакцизних товарів (продукції): оподатковувані: база оподаткування (за од. виміру з гр.7)»);
• у додатку 2 «Розрахунок суми акцизного податку з тютюнових виробів, на які встановлено специфічні та адвалорні ставки акцизного податку одночасно» до декларації з акцизного податку по коду операції Б5, де зазначається окремими рядками кількість тютюнових виробів (облік яких ведеться у штуках), яка б могла бути виготовлена з обсягу понаднормативних витрат ферментованої тютюнової сировини під час її використання у виробництві тютюнових виробів (про що вказати в колонці 3 «понаднормативні витрати тютюнової сировини») протягом календарного (звітного) місяця, обрахована виходячи з норми, яка становить 600 грамів витрат ферментованої тютюнової сировини на 1000 штук таких тютюнових виробів (без урахування втрат) (графа 10 «Кількість реалізованого (переданого), ввезеного товару для обчислення за специфічними ставками податку: у штуках (гр.6 х гр.8)»).

Також у додатку 2 «Розрахунок суми акцизного податку з тютюнових виробів, на які встановлено специфічні та адвалорні ставки акцизного податку одночасно» до декларації з акцизного податку зазначаються:

• розмір мінімального податкового зобов’язання, встановленого ПКУ (графи 17 «Мінімальне податкове зобов’язання, встановлене Кодексом (грн): за 1000 шт.», 18 «Мінімальне податкове зобов’язання, встановлене Кодексом (грн): за 1 кг нетто» Д2);
• сума мінімального податкового зобов’язання з обсягів товару (графи 19 «Мінімальне податкове зобов’язання з обсягів товару (грн): у шт. (гр.17 х гр.10 / 1000)», 20 «Мінімальне податкове зобов’язання з обсягів товару (грн): у кг (гр.18 х гр.11)» Д2);
• сума акцизного податку з обсягів товару (яка з них має більше значення) (графа 21 «Сума акцизного податку з обсягів товару (грн) (гр.16 або гр.19, або гр.20, яка з них має більше значення)» Д2).