Документ
Комментарий
Верховная Рада Украины приняла Закон Украины от 15.11.2011 г. № 4025-VI «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины относительно гуманизации ответственности за правонарушения в сфере хозяйственной деятельности» (Закон № 4025).
Данным законодательным актом внесены изменения в:
Закон № 4025 достаточно объемный и специфичный, поэтому остановимся на самом значимом, по нашему мнению, новшестве. Оно касается уголовной ответственности за умышленное уклонение от уплаты налогов и единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование (ЕСВ).
Так, теперь ст.212 УКУ (умышленное уклонение от уплаты налогов, сборов) минимальное наказание предусмотрено в виде наложения штрафа в размере 17 тыс. грн., максимальное – в размере 425 тыс. грн. с лишением права занимать определенные должности (или заниматься определенной деятельностью) на срок до 3 лет с конфискацией имущества. Напомним, что ранее за данный вид преступления виновное лицо могло быть лишено свободы на срок от 5 до 10 лет (максимальное наказание). Вместе с тем размеры штрафов за умышленное уклонение увеличены (ранее минимальный штраф составлял 5100 грн.). Кроме того, следует помнить о том, что в определенных случаях, и если штраф за соответствующее нарушение не уплачен в установленный срок, суд может заменить неуплаченную сумму штрафа лишением свободы (см. ст.53 УКУ с учетом изменения, внесенных Законом № 4025).
То же самое касается и ответственности за умышленное уклонение от уплаты ЕСВ согласно ст.2121 УКУ – наказание в виде лишения свободы отменено, но увеличены размеры налагаемых штрафов.
Лицам, отбывающим в настоящее время наказание в виде общественных или исправительных работ, ареста, ограничения или лишения свободы за совершение определенных преступлений (в том числе и предусмотренных статьями 212 и ст.2121) оставшаяся часть наказания снижается (заменяется) штрафом в соответствующем размере (п.2 раздела II «Заключительные и переходные положения» Закона № 4025).
Закон № 4025 вступает в силу через месяц со дня его официального опубликования (п.1 раздела II «Заключительные и переходные положения» Закона № 4025)1.
1 Закон № 4025 опубликован в издании «Голос України» от 17.12.2011 г. № 239
Документ
Комментарий
ГНСУ приказом от 16.12.2011 г. № 258 утвердило Обобщающую налоговую консультацию относительно уплаты экологического налога, взимаемого за размещение бытовых отходов. Исходя из текста этого документа, можно сделать однозначный вывод о том, что экологический налог с бытового мусора (отходов), размещаемого предприятиями в контейнерах и/или урнах до его передачи специализированной организации для утилизации и/или захоронения, начислять и уплачивать нет необходимости.
В комментируемом документе ГНСУ, в частности, обращает внимание на то, что места временного хранения отходов (в том числе опасных перед передачей на обезвреживание или утилизацию специализированным организациям), контейнеры или урны для сбора бытовых отходов не являются местами их окончательного удаления и не относятся к специально отведенным местам или объектам. Значит, подводят итог работники ГНС, плательщиками экологического налога за размещение бытовых отходов являются только те субъекты хозяйствования, которые размещают их в специально отведенных для этого местах или объектах, на использование которых получено соответствующее разрешение специально уполномоченного центрального органа исполнительной власти по вопросам охраны окружающей среды или его органов на местах.
Иными словами, в данном случае плательщиком налога является специализированная организация, занимающаяся сбором и утилизацией (захоронением) отходов.
Примечательным является то, что ранее центральное налоговое ведомство придерживалось противоположной точки зрения (см., например, письма ГНАУ от 06.05.2011 г. № 12789/7/15-0817 и комментарий к нему, от 26.08.2011 г. № 23116/7/15-2117 и комментарий к нему). Более того, складывалась впечатление, что и Министерство экологии и природных ресурсов Украины поддерживало ГНАУ в этом вопросе (см. письмо Минприроды Украины от 05.09.2011 г. № 16687/07/10-11 и комментарий к нему).
Как бы там ни было, но теперь все стало на свои места. И, надо полагать, что упомянутые письма центрального налогового ведомства и другие, подобные разъяснения, подлежат изменению или отмене (отзыву) или, по крайней мере, не должны применяться на местах. Хотя, есть опасения. Ведь в Налоговом кодексе Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (НКУ) отсутствует прямая норма о приоритетности обобщающих налоговых консультаций над обычными (индивидуальными) консультациями1.
1 См. также Методические рекомендации относительно предоставления органами ГНС Украины письменных налоговых консультаций, приведенные в приложении к письму ГНАУ от 21.01.2011 г. № 1600/7/10-1017/220.
Что же касается тех субъектов хозяйствования, которые начисляли и уплачивали экологический налог с бытового мусора, размещаемого в контейнерах и/или урнах, то в общем порядке они имеют право на возврат излишне (ошибочно) уплаченных сумм налога. Осуществляется такой возврат в соответствии с требованиями ст.43 НКУ.
Документ
Комментарий
Комитет ВРУ по вопросам финансов, банковской деятельности, налоговой и таможенной политики в письме от 05.12.2011 г. № 04-39/12-1288 разъяснил, что требования налоговых органов:
не соответствуют нормам действующего законодательства (прежде всего Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (НКУ)).
Иными словами, если расходы физического лица – плательщика НДФЛ не соответствуют его доходам (расходы больше доходов), то работники ГНС не имеют права требовать от такого лица предоставление пояснений относительно источника получения доходов.
Что же касается уплаты НДФЛ с сумм расходов физического лица, то в данном случае можно говорить о косвенных методах, применение которых в настоящее время неправомерно.
Документ
Комментарий
Минфин Украины приказом от 07.11.2011 г. № 1394 (Приказ № 1394) утвердил Положение о регистрации плательщиков налога на добавленную стоимость (Положение № 1394). Аналогичный документ-предшественник – Положение, утвержденное приказом ГНАУ от 22.12.2010 г. № 978 (Положение № 978), признано утратившим силу.
Обращаем внимание на то, что Положение № 1394 во многом повторяет своего предшественника – Положение № 978, но есть и новшества. Однако прежде чем их рассматривать обращаем внимание на следующее.
Во-первых, основные изменения правил регистрации обусловлены вступлением в силу Закона Украины от 07.07.2011 г. № 3609-IV (Закон № 3609, вступил в силу 6 августа 2011 года), которым, кроме прочего, были внесены изменения в раздел V «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (НКУ) (подробнее см. комментарий к Закону № 3609). Вместе с тем Положение № 1394 разработано без учета требований последнего закона, которым были внесены изменения в НКУ – Закона Украины от 04.11.2011 г. № 4014-VI (Закон № 4014). Напомним, что кроме прочего, этим документом были введены новые правила функционирования упрощенной системы и регистрации «единщиков» в качестве плательщиков НДС (подробнее см. комментарий к этому документу). Закон № 4014 вступает в силу 1 января 2012 года, с этой же даты утратит силу Указ Президента Украины от 03.07.98 г. № 727/98 «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства». Значит, с 1 января будущего года нынешняя редакция Положения № 1394 не будет соответствовать требованиям НКУ (если, конечно же, в комментируемый документ не будут внесены изменения). Само собой разумеется, что в этом случае приоритет будет на стороне НКУ.
Во-вторых, со вступлением в силу Положения № 1394 не подлежат перерегистрации плательщики НДС, которые были зарегистрированы в качестве плательщика этого налога до вступления в силу этого документа. Само собой разумеется, что не подлежат замене и «старые» Свидетельства о регистрации плательщика НДС (п.3 Приказа № 1394).
В-третьих, в Положении № 1394 применяется сквозная нумерация пунктов и подпунктов. Это соответствует устоявшемуся принципу построения нормативно-правовых актов и, безусловно, более удобно при работе с ними. Напомним, что в Положении № 978 нумерация каждого раздела начиналась с единицы.
А теперь остановимся более подробно на конкретных нормах Положения № 1394.
1. Для информирования плательщиков НДС центральный орган государственной налоговой службы ежедекадно публикует на веб-сайте центрального органа государственной налоговой службы (www.sta.gov.ua) соответствующую информацию о регистрации плательщиков НДС (аннулировании регистрации). При этом должна указываться дата публикации информации и дата ее обновления (п.2.8 раздела II Положения № 1394).
Аналогичная норма Положения № 978 (п.8 раздела II) предусматривала обнародование подобной информации не позднее 2, 12 и 22 числа каждого месяца, но без указания дат ее обнародования и обновления.
2. Лицо, у которого уставный капитал или балансовая стоимость активов превышает 300 тыс. грн. и, которое не подлежит обязательной регистрации плательщиком НДС, может зарегистрироваться плательщиком этого налога в добровольном порядке. Такая регистрация может быть осуществлена независимо от наличия осуществленных налогооблагаемых операций и объемов поставки товаров и/или услуг плательщикам НДС (абзац второй п.3.4 раздела III Положения № 1394).
Это требование (возможность) полностью соответствует законодательной норме – абзацу второму п.182.1 ст.182 НКУ в последней редакции. Само собой разумеется, что в Положении № 978 оно отсутствовало. Вместе с тем теперь, после утверждения подзаконного акта можно говорить о том, что приведенный в указанной норме НКУ перечень активов является исчерпывающим, это: основные средства, нематериальные активы и запасы (в противном случае в Положении № 1394 были бы сделаны по этому поводу какие-либо оговорки). Таким образом, денежные средства потенциального плательщика НДС в состав балансовой стоимости активов, дающей право на добровольную регистрацию в качестве плательщика НДС, не включаются.
В абзаце четвертом п.3.8 раздела III Положения № 1394, в частности, указано, что для подтверждения размера уставного капитала и/или балансовой стоимости активов субъект хозяйствования должен подать в налоговый орган подтверждающие документы (см. ниже). Таким образом, теперь данное требование приобрело четкую законодательную форму. Напомним, что не так давно ГНСУ также указала, что органы ГНС имеют право обращаться с письменным запросом к субъектам хозяйствования, желающим добровольно зарегистрироваться в качестве плательщика НДС, о представлении информации и копий документов, подтверждающих размер уставного капитала (см. письмо от 01.11.2011 р. № 4893/7/15-3317 и комментарий к нему).
Кроме того, в Заявлении о регистрации плательщика НДС (Заявление о регистрации, форма № 1-ПДВ1) субъект хозяйствования также должен отразить соответствующую информацию. Так, раздел 15 этого Заявления теперь называется «Балансова вартість активів» (ранее – «Додаткова інформація»), в нем нужно указывать балансовую стоимость основных средств, нематериальных активов и запасов (ранее указывалась только балансовая стоимость основных средств). В разделе 18 Заявления о регистрации теперь также необходимо будет отражать информацию о размере сформированного уставного капитала и балансовой стоимости активов.
1 Форма приведена в приложении 1 к Положению № 1394.
3. Заявление о регистрации подается физическим лицом лично, непосредственно руководителем или представителем юридического лица – плательщика (в обоих случаях с документальным подтверждением личности и полномочий) в налоговый орган по месту нахождения (месту жительства) лица (пп.3.5.1 раздела III Положения № 1394)
Ранее Заявление о регистрации могли подать либо физическое лицо лично, либо руководитель юридического лица. Упоминание о представителе юридического лица отсутствовало (см. п.5.1 раздела III Положения № 1394).
Напомним, что в соответствии со ст.19 НКУ представителем налогоплательщика (в том числе плательщика НДС) является лицо, которое может осуществлять представительство его законных интересов и ведение дел, связанных с уплатой налогов, в соответствии с законом или доверенностью. Представитель налогоплательщика пользуется правами, установленными для самого налогоплательщика.
4. Если лицо, подлежащее обязательной регистрации в качестве плательщика НДС, не подало в налоговый орган Заявление о регистрации, то оно несет ответственность за неначисление или неуплату этого налога на уровне зарегистрированного плательщика без права начисления налогового кредита и получения бюджетного возмещения (пп.3.5.5 раздела III Положения № 1394).
Данное новшество продиктовано новой редакцией п.183.10 ст.183 НКУ. Предыдущая редакция этой нормы предусматривала, что лицо становится плательщиком НДС с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором возникли условия для обязательной регистрации (превышение 300 000 предела). Аналогичное требование содержалось и в п.5.2 раздела III Положения № 978.
Однако в Положении № 1394, к сожалению, не уточнено, с какой именно даты такое провинившееся лицо становится плательщиком НДС и несет соответствующую обязанность (ответственность). Данный вопрос в свое время был разъяснен работниками ГНС – обязанность по начислению и уплате налоговых обязательств у такого лица возникает с 11 числа месяца, следующего за месяцем, в котором объем налогооблагаемых операций превысил предел в 300 000 грн. (см. письмо ГНСУ от 01.11.2011 г. № 4800/7/15-3317 и комментарий к нему).
5. В целях подтверждения достоверности сведений об осуществлении лицом поставок товаров (услуг) или соответствия лица требованиям, определенным ст.180, п.181.1 ст.181, п.182.1 ст.182 и п.183.7 ст.183 НКУ, лицо в соответствии с пп.20.1.6 ст. 20 и п.73.3 ст.73 НКУ подает в налоговый орган подтверждающие документы (абзац четвертый п.3.8 раздела III Положения № 1394).
Как видим, теперь обязанность потенциального плательщика НДС представлять подтверждающие документы прямо определена. При этом такие документы представляются не только при подтверждении права лица на регистрацию в качестве плательщика НДС (см. выше), но и его обязанности в этом.
Вместе с тем не совсем понятно, какие именно документы следует подавать. Исходя из содержания п.20.1.6 ст.20 и п.73.3 ст.73 НКУ логично предположить, что налоговый орган сам будет определять перечень таких документов и обращаться с запросом к субъекту хозяйствования, желающему зарегистрироваться плательщиком налога.
6. Если в последнем отчетном (налоговом) периоде у плательщика НДС числятся товары и/или необоротные активы, при приобретении которых суммы налога были включены в налоговый кредит, такой плательщик не позднее даты аннулирования своей регистрации в качестве плательщика НДС обязан признать условную поставку таких товаров и необоротных активов, а также начислить налоговые обязательства исходя из обычных цен. Условная поставка не признается в случае реорганизации плательщика НДС путем присоединения, слияния, преобразования, разделения и выделения в соответствии с законом (пп.5.8.1 раздела V Положения № 1394).
Аналогичная норма Положения № 978 (пп.8.1 раздела V) предусматривала признание условной поставки не позднее даты подачи Заявления об аннулировании его регистрации (форма № 3-ПДВ2). Таким образом, теперь решен вопрос о моменте признания условной поставки и начисления налоговых обязательств при принудительном аннулировании регистрации плательщика НДС, то есть когда указанное заявление не подается плательщиком налога (см. также п.184.7 ст.184 НКУ).
2 Форма приведена в приложении 5 к Положению № 1394.
7. Более-менее существенные изменения, по сравнению с другими формами, претерпела форма Заявления о регистрации (приложение 1 к Положению № 1394).
Основные изменения Заявления о регистрации заключаются в следующем:
3 Название раздела приведено в соответствии с оригиналом.
Положение № 1394 вступило в силу в день его опубликования в официальном печатном издании – 16 декабря 2011 года (п.5 Приказа № 1394)4.
4 Положение № 1394 опубликовано в издании «Офіційний вісник України» от 16.12.2011 г. № 95.