Документ

Закон України від 20.03.2023 р. № 2970-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо імплементації міжнародного стандарту автоматичного обміну інформацією про фінансові рахунки»

Коментар

Верховна Рада України Законом України від 20.03.2023 р. № 2970-IX¹ (Закон № 2970) внесла зміни, зокрема, до Податкового кодексу України від 02.12.2010 р. № 2755-VI (ПКУ) щодо ведення фінансовими агентами підзвітних рахунків та подання звітів про підзвітні рахунки для цілей Угоди FATCA² та Багатосторонньої угоди CRS³ відповідно до умов нової ст.39³ ПКУ.

¹ Див. також коментарі до Закону України від 20.03.2023 р. № 2970-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо імплементації міжнародного стандарту автоматичного обміну інформацією про фінансові рахунки» в частині процедури та термінів подання звітності про участь у міжнародній групі компаній, в частині вимог до резидентів, які на договірній основі здійснюють управління діяльністю, активами або майном трасту або виконують обов’язки адміністратора трасту, в частині подання нерезидентами інформації про структуру власності та кінцевих бенефіціарних власників, в частині строків зберігання первинних документів та в частині порядку направлення запитів податковим органом.

² Угода між Урядом України та Урядом Сполучених Штатів Америки для поліпшення виконання податкових правил й застосування положень Закону США «Про податкові вимоги до іноземних рахунків» (FATCA), вчинена 07.02.2017 р., ратифікована Законом України від 29.10.2019 р. № 229-IX (дата набрання чинності для України: 18.11.2019 р.).

³ Багатостороння угода CRS – це багатостороння угода компетентних органів про автоматичний обмін інформацією про фінансові рахунки (Multilateral Competent Authority Agreement on Automatic Exchange of Financial Account Information (MCAA CRS), укладена відповідно до статті 6 Конвенції про взаємну адміністративну допомогу в податкових справах (пп.14.1.10¹ ст.14 ПКУ).

Нова ст.39³ ПКУ визначає основні вимоги до встановлення фінансовими агентами підзвітних рахунків та подання звітів про підзвітні рахунки для цілей Угоди FATCA та Багатосторонньої угоди CRS. Відповідно Законом № 2970 також додано до ст.14 ПКУ визначення термінів, зокрема:

• «підзвітний рахунок» (пп.14.1.146¹ ст.14 ПКУ);
• «фінансовий агент» (пп.14.1.257¹ ст.14 ПКУ);
• «фінансовий рахунок» (пп.14.1.258¹ ст.14 ПКУ).

Згідно з пп.39³.2.3 ст.39³ ПКУ фінансовий агент, який відповідає критеріям підзвітної фінансової установи відповідно до Багатосторонньої угоди CRS та Загального стандарту звітності CRS⁴, зобов’язаний застосовувати процедури належної комплексної перевірки для визначення підзвітних рахунків з дати встановлення підзвітності фінансової установи, незалежно від дати взяття фінансового агента на облік у контролюючому органі.

⁴ Загальний стандарт звітності CRS - це загальний стандарт звітності та належної перевірки інформації про фінансові рахунки, який включає коментарі до нього (Common Standard on Reporting and Due Diligence for Financial Account Information (CRS), схвалений Радою Організації економічного співробітництва та розвитку 15 липня 2014 року (із змінами та доповненнями) (пп.14.1.59¹ ст.14 ПКУ).

Облік фінансових агентів, які є підзвітними фінансовими установами, встановлено п.39³.3 ст.39³ ПКУ.

Фінансові агенти, які є підзвітними фінансовими установами, зобов’язані подати заяву про взяття їх на облік у контролюючому органі протягом 60 календарних днів після встановлення фінансовим агентом статусу підзвітної фінансової установи. Порядок встановлення статусу підзвітної фінансової установи відповідно до Загального стандарту звітності CRS визначається Мінфіном України (пп.39³.3.1 ст.39³ ПКУ).

Проте згідно з пп.1 пп.53¹.3 п.53¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ фінансові агенти, які станом на 30 червня 2023 року відповідають критеріям підзвітних фінансових установ, зобов’язані стати на облік у контролюючому органі до 31 грудня 2023 року.

З метою виявлення підзвітних рахунків фінансові агенти зобов’язані вживати заходів належної комплексної перевірки за правилами, що підлягають застосуванню відповідно до пп.39³.1.3 ст.39³ ПКУ (пп.39³.2.1 ст.39³ ПКУ).

Відповідно до пп.39³.2.2 ст.39³ ПКУ у випадках, визначених Угодою FATCA та/або Загальним стандартом звітності CRS, фінансові агенти повинні вимагати, а власники рахунків зобов’язані надавати фінансовим агентам:

• документи самостійної оцінки стосовно себе та/або стосовно контролюючих осіб відповідно до вимог Додатка 1 до Угоди FATCA для встановлення (перевірки) статусу зазначеної американської особи;
• документ самостійної оцінки статусу податкового резидентства стосовно себе та/або стосовно контролюючих осіб відповідно до вимог Загального стандарту звітності CRS для встановлення держави (території), резидентом якої є власник рахунку та/або контролююча особа;
• іншу інформацію та/або документи, необхідні фінансовому агенту для вжиття заходів належної комплексної перевірки фінансових рахунків, встановлення їх підзвітності та складання звітності за підзвітними рахунками на виконання вимог Угоди FATCA та/або Загального стандарту звітності CRS відповідно до пп.39³.1.3 ст.39³ ПКУ.

Фінансові агенти зобов’язані згідно з пп.39³.4.1 ст.39³ ПКУ щороку, до 1 липня, подавати до контролюючого органу звіт про підзвітні рахунки, в якому відповідно до пп.39³.4.3 ст.39³ ПКУ надають інформацію про всі підзвітні рахунки за звітний період в обсязі, визначеному Угодою FATCA або розділом I Загального стандарту звітності CRS. Звітним періодом вважається попередній календарний рік, якщо Угодою FATCA або Багатосторонньою угодою CRS відповідно не встановлено інші правила (пп.39³.4.2 ст. 39³ ПКУ). Проте згідно з п.3 розділу ІІ «Прикінцеві та перехідні положення» Закону № 2970 у 2023 році фінансові агенти подають звіти про підзвітні рахунки за 2021 рік та за 2022 рік за правилами п.69.8 ст.69 ПКУ у редакції, чинній станом на 31 грудня 2022 року. Положення ст.39³ ПКУ застосовуються до фінансових агентів у частині виконання ними вимог Угоди між Урядом України та Урядом США для поліпшення виконання податкових правил і застосування положень Закону США «Про податкові вимоги до іноземних рахунків» (FATCA), починаючи зі звітного року, що завершується 31 грудня 2023 р.

Фінансові агенти зобов’язані зберігати документи, визначені пп.39³.2.2 ст.39³ ПКУ (у тому числі електронні), їх копії, записи, дані, інформацію та документи щодо заходів, вжитих фінансовими агентами для виконання вимог цієї статті, у тому числі усі документи, надані особами, яким фінансовим агентом було відмовлено у встановленні ділових відносин (включаючи листування, опитувальники, довідки, звіти, запити, результати будь-якого аналізу під час проведення належної комплексної перевірки клієнта), не менше 1825 днів (5 років) з дня, наступного за граничним строком подання звіту про підзвітні рахунки, для складення якого використовуються або якого стосуються зазначені документи (п.39³.5 ст.39³ ПКУ).

Контроль за виконанням фінансовими агентами та власниками рахунків вимог ст.39³ здійснюється шляхом моніторингу діяльності фінансових агентів та проведення перевірок відповідно до вимог п.39³.8 ст.39³ ПКУ. Особливості здійснення контролю за нерезидентами – власниками рахунків та їх контролюючими особами визначено п.39³.9 ст.39³ ПКУ.

Контролюючий орган має право проводити перевірку з питань дотримання вимог ст.39³ ПКУ фінансовими агентами та власниками рахунків та визначати суму штрафних санкцій (фінансових санкцій, штрафів) у випадках та розмірах, визначених ПКУ, не пізніше 1825 дня, що настає за останнім днем граничного строку подання звіту про підзвітні рахунки, а якщо відповідний звіт був поданий пізніше – за днем його фактичного подання (пп.102.2.2 ст.102 ПКУ). Слід зазначити, що Законом № 2970 введено досить великі штрафні санкції за порушення вимог ст.39³ ПКУ (див. п.117.6 ст.117 та ст.118¹ ПКУ). Проте відповідно до пп.2 пп.53¹.3 п.53¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ за порушення, вчинені фінансовими агентами та власниками рахунків до 31 грудня 2024 року включно, штрафні санкції, передбачені п.118¹.3-118¹.8 ст.118¹ ПКУ, не застосовуються, а за порушення, вчинені у період з 1 січня по 31 грудня 2025 року, – застосовуються у 0,5 розміру відповідного штрафу.

Закон № 2970 набрав чинності з дня, наступного за днем його опублікування – 28 квітня 2023 року⁵, крім окремих норм, зазначених у п.1 розділу II «Прикінцеві та перехідні положення» Закону № 2970, зокрема, п.5 та п.12 розділу І Закону № 2970 щодо міжнародного автоматичного обміну інформацією та подання звітності про підзвітні рахунки (тобто безпосередньо ст.39³) набирають чинності 30.06.2023 р., а п.22 – 26 (крім абзаців другого - шостого п.26 щодо п.121.2 ст.121 ПКУ) розділу І цього Закону щодо відповідальності та накладення штрафних санкцій – 01.01.2024 р.

⁵ Закон № 2970 офіційно опубліковано в газеті «Голос України» від 27.04.2023 р. № 84.