Документ
Комментарий
ГНСУ приказом от 15.02.2012 г. № 121 утвердила Обобщающую налоговую консультацию по вопросу формирования расходов по операциям с физическими лицами – предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения.
Комментируемый документ, скорее, носит не разъяснительный, а напоминающий характер.
Напомним, что с 1 апреля 2011 года был установлен запрет на признание плательщиками налога на прибыль расходов, понесенных в связи с приобретением товаров (работ, услуг) и других материальных и нематериальных активов у частных предпринимателей, уплачивающих единый налог1. Данный запрет содержался в пп.139.1.12 ст.139 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 № 2755-VI (НКУ).
1 Это ограничение не распространялось на расходы, понесенные в связи с приобретением работ, услуг у единщиков, осуществляющих деятельность в сфере информатизации.
Законом Украины от 04.11.2011 г. № 4014-VI «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые другие законодательные акты Украины относительно упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности» (Закон № 4014), который вступил в силу 1 января 2012 года, пп.139.1.12 ст.139 НКУ был исключен (подробнее см. комментарий к этому Закону).
Таким образом, на сегодняшний день не существует никаких ограничений на признание расходов, понесенных в связи с приобретением чего-либо у частных предпринимателей, уплачивающих единый налог (при соблюдении прочих общеустановленных условий).
Вместе с тем, Законом № 4014 была введена обязанность для плательщиков налога на прибыль одновременно с декларацией по этому налогу, представлять органу ГНС перечень доходов и расходов в разрезе контрагентов – плательщиков единого налога (п.152.3 ст.152 НКУ). Во исполнение данной нормы Минфин Украины уже утвердил форму перечня доходов и расходов в виде нового приложения «ОК» к декларации по налогу на прибыль (подробнее см. приказ от 21.12.2011 г. № 1684 и комментарий к нему).
Документ
Комментарий
ГНСУ приказом от 16.02.2012 г. № 127 утвердила Обобщающую налоговую консультацию по отдельным вопросам отражения в налоговом учете по налогу на добавленную стоимость отчетного периода налоговых накладных, выписанных в предыдущих периодах, и формирования на их основании налогового кредита (Обобщающая консультация).
Обращаем внимание на самые актуальные, по нашему мнению, выводы, сделанные в комментируемом документе (или которые можно сделать исходя из этого документа).
1. Подтверждать факт запоздалости налоговых накладных в целях включения их в налоговый кредит нет необходимости.
Аналогичный вывод можно было сделать и из более раннего разъяснения ГНСУ (см. письмо от 13.01.2012 г. № 1120/7/15-3417-22 и комментарий к нему).
Вместе с тем до сих пор являются действующими и другие письменные разъяснения центрального налогового ведомства (см., например, письмо от 22.02.2011 г. № 4905/7/16-1517-10). Во всяком случае, об отзыве или об отмене этого письма ничего не известно. Напомним, что в этом разъяснении говорится о необходимости подтверждения факта опоздания налоговой накладной и обоснованности включения ее в налоговый кредит. Таким подтверждением, по мнению работников ГНС, является письмо с рекомендованным уведомлением о вручении и с оттиском календарного почтового штемпеля.
В связи с этим обращаем внимание на то, что ни в ст.52 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 № 2755-VI (НКУ), ни в других нормах этого документа, ничего не говорится о приоритетности обобщающих налоговых консультаций над обычными разъяснениями (письмами). Поэтому в данном случае остается руководствоваться логикой и здравым смыслом, согласно которым:
2. Налоговая накладная, выписанная в одном периоде и зарегистрированная в Едином реестре1 в следующем периоде (не позднее 20 дней со дня выписки), включается в налоговый кредит в периоде ее выписки.
1 Здесь и далее имеется в виду Единый реестр налоговых накладных, порядок ведения которого определен Порядком ведения Единого реестра налоговых накладных, утвержденным постановлением КМУ от 29.12.2010 г. № 1246.
В данном случае уже можно говорить об устоявшейся позиции центрального налогового ведомства относительно рассматриваемого вопроса (см. письмо ГНСУ от 20.12.2011 г. № 9749/7/15-3517 и комментарий к нему и приложение к письму ГНСУ от 23.09.2011 г. № 1332/7/22-1417/462 и комментарий к нему).
3. Налоговая накладная, оформленная с ошибками и зарегистрированная в Едином реестре, не может быть исключена из Единого реестра.
В таком случае поставщик обязан правильно (повторно) оформить налоговую накладную и зарегистрировать ее в Едином реестре. Факт нарушения порядка выписки налоговой накладной может послужить причиной для внеплановой налоговой проверки.
4. Если в налоговой накладной показатели заглавной части не выровнены по правому краю поля, то такая накладная не может быть признана недействительной.
Напомним, что в соответствии с п.2 Порядка заполнения налоговой накладной, утвержденного приказом Минфина Украины от 01.11.2011 г. № 1379 (Порядок № 1379), реквизиты заглавной части налоговой накладной должны быть выровнены по правому краю поля. В комментарии к этому документу мы предположили, что данное требование касается тех реквизитов заглавной части, которые состоят из клеточек (ячеек), то есть такие реквизиты, как «Дата виписки…», «Порядковий номер», «Індивідуальний податковий номер…», «Номер свідоцтва…» и др. (см. комментарий к приказу Минфина Украины от 01.11.2011 г. № 1379). Впоследствии данное предположение подтвердилось мнением работников ГНС (см. письмо ГНСУ от 29.12.2011 г. № 10768/7/15-3117 и комментарий к нему).
В комментируемом же документе работники ГНС поставили точку в затронутом вопросе. Иными словами, даже если какой-то реквизит налоговой накладной не будет выровнен по правому краю поля, это ни в коем случае не повлечет за собой потерю права на налоговый кредит по такой накладной.
5. Название торговой марки и аббревиатура номенклатуры товара указывается в налоговой накладной без перевода на украинский язык.
Напомним, что в соответствии с п.2 Порядка № 1379 налоговая накладная заполняется исключительно на государственном (украинском) языке. Однако логично предположить, что данное требование не распространяется на торговые марки и аббревиатуры. Ведь такой перевод просто не имеет смысла и повлечет за собой путаницу и неразбериху. Именно на это обращено внимание в комментарии к упомянутому Порядку. Теперь предположение подтвердилось.
Документ
Комментарий
КМУ постановлением от 25.01.2012 г. № 73 (Постановление № 73) утвердил Критерии, в случае соответствия которым плательщик налога на добавленную стоимость считается имеющим положительную налоговую историю.
В соответствии с комментируемым документом плательщик НДС считается имеющим положительную налоговую историю, если в течение предыдущих 36 последовательных месяцев одновременно выполняются следующие условия:
1 Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.
Напомним, что в соответствии с п.200.22 ст.200 НКУ с 1 января 2014 года налоговая отчетность плательщиков НДС (в целях возмещения налога), имеющих положительную налоговую историю, будет проводиться в течение 5 календарных дней со дня представления налоговой декларации по НДС.
Постановление № 73 вступило в силу со дня опубликования в официальном печатном издании – 16 февраля 2012 года2.
2 Официально опубликовано в газете «Урядовий кур’єр», 2012, № 27.
Документ
Комментарий
КМУ постановлением от 15.02.2012 г. № 98 (Постановление № 98) утвердил форму Спрощеної податкової декларації з податку на прибуток підприємств, який оподатковується за нульовою ставкою відповідно до пункту 154.6 статті 154 Податкового кодексу України (Упрощенная декларация).
Прежде всего, напомним, что в соответствии с п.49.2 ст.49 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (НКУ) плательщики налога на прибыль предприятий, налог с которой взимается по ставке 0% в соответствии с п.154.6 ст.154 НКУ («нулевики»), подают органу ГНС декларацию по налогу на прибыль по упрощенной форме. Форма такой декларации и порядок перехода плательщиков налога к ее представлению устанавливается КМУ (п.46.5 ст.46 НКУ)1.
1 Из-за отсутствия декларации по налогу на прибыль по упрощенной форме «нулевикам» было рекомендовано отчитываться за периоды 2011 года по общеустановленной форме декларации по налогу на прибыль (см. письмо ГНАУ от 06.05.2011 г. № 12807/7/15-0317 и комментарий к нему).
Руководствуясь приведенными выше нормами, КМУ и издал комментируемый документ. Однако Постановлением № 98 утверждена только форма Упрощенной декларации и отсутствует упомянутый выше порядок перехода. В связи с этим логично предположить, что никого особого порядка перехода к представлению Упрощенной декларации соблюдать не нужно (например, извещать об этом орган ГНС, подавать определенные заявления и т.п.), его просто нет. Кстати, аналогичный вывод можно сделать и в отношении избрания ставки 0%. Главное в данном случае, чтобы предприятие соответствовало критериям, перечисленным в п.154.6 ст.154 НКУ.
В принципе рассматриваемая форма отчетности вполне соответствует своему статусу (упрощенному) – она состоит из самой декларации и одного приложения к ней. В свою очередь декларация состоит из заглавной части и одной сравнительно небольшой расчетной таблицы, а приложение – из заглавной части и двух таблиц. Обе формы подписываются руководителем и главным бухгалтером предприятия и заверяются печатью.
Кратко остановимся на отдельных моментах, которые обращают на себя внимание при беглом просмотре формы Упрощенной декларации.
Во-первых, КМУ не утвердил порядок (методологию) составления Упрощенной декларации. Поэтому «нулевикам» остается руководствоваться исключительно соответствующими нормами НКУ. Само собой разумеется, что в данном случае следует придерживаться также общих принципов составления налоговых деклараций (отчетов).
Во-вторых, в формах декларации и приложения к ней есть поля для указания налоговых (отчетных) периодов, которые применялись плательщиками налога на прибыль (в том числе и «нулевиками») в 2011 году (с 1 апреля – дня вступления в силу раздела III НКУ): II квартал; II–III кварталы; II–IV кварталы. Это позволит плательщикам налога по ставке 0% вносить корректировки (при необходимости) в отчетность, представленную за отчетные периоды 2011 года. Напомним, что в форме Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятия, утвержденной приказом Минфина Украины от 28.09.2011 г. № 1213, изначально упомянутые поля отсутствовали, и это стало одной из причин для внесения в нее соответствующих изменений (см. приказ Минфина Украины от 21.12.2011 г. № 1684 и комментарий к нему).
В-третьих, в соответствии со сноской к строке 05.1 «собівартість придбаних (виготовлених) та реалізованих товарів (робіт, послуг)3» декларации данный показатель определяется в соответствии с методикой упрощенного учета доходов и расходов в целях исчисления объекта налогообложения, установленной Минфином. Аналогичные требования содержатся и в п.44.2 ст.44 НКУ. Надо полагать, что во исполнение именно этой нормы Минфин Украины приказом от 15.06.2011 г. № 720 утвердил Методические рекомендации по применению регистров бухгалтерского учета малыми предприятиями (подробнее см. комментарий к этому документу). Значит, при определении себестоимости приобретенных (изготовленных) и реализованных товаров (работ, услуг) и заполнении рассматриваемой строки, «нулевики» должны руководствоваться этими Методрекомендациями.
В-четвертых, в форме декларации прямо сказано о возможности подачи (по желанию «нулевика») дополнений к ней. Напомним, что в соответствии с п.46.4 ст.46 НКУ, если налогоплательщик считает, что действующая форма налоговой декларации необоснованно (вопреки нормам НКУ) увеличивает или уменьшает его налоговые обязательства, он имеет право указать об этом в специально отведенном месте налоговой декларации. В случае необходимости налогоплательщик может подать вместе с такой налоговой декларацией дополнения к ней (с соответствующим обоснованием) в произвольной форме.
В-пятых, расчетная часть приложения к декларации состоит из двух таблиц. В первой таблице приводятся сведения о налоговых обязательствах нерезидентов, которые получили доходы с источником их происхождения из Украины, а во второй – расчет прибыли от операций с беспроцентными (дисконтными) облигациями или казначейскими обязательствами. При этом вторая таблица, по сути, является приложением к первой таблице (расшифровкой ее отдельных показателей). А реквизит «Наявність додатка5» дает основания полагать, что данное приложение подается только в случае осуществления в отчетном периоде соответствующих операций.
В заключении отметим, что в соответствии с Постановлением № 98 «нулевики» составляют Упрощенную декларацию по результатам каждого отчетного (налогового) периода, в котором они применяют ставку 0%, и представляют ее органам ГНС в сроки, установленные для квартального отчетного (налогового) периода. Если же по результатам отчетного (налогового) периода у предприятия отсутствуют основания для применения ставки 0%, то за такой период оно составляет и представляет в орган ГНС декларацию по налогу на прибыль по общеустановленной форме2.
2 То есть по форме, утвержденной приказом Минфина Украины от 28.09.2011 г. № 1213 (см. комментарий к этому документу)
Что же касается периода, за который впервые следует составлять и представлять Упрощенную декларацию, то теоретически в данном случае следует руководствоваться требованиями абзаца второго п.46.6 ст.46 НКУ. Однако, как уже отмечалось ранее, эта норма сформулирована крайне нечетко и допускает множественные трактовки (см. комментарий к письму ГНСУ от 17.01.2012 р. № 1389/7/15-1516). Поэтому считаем, что нужно дождаться соответствующих разъяснений от государственных органов.
Постановление № 98 вступает в силу с даты его опубликования в официальном печатном издании - 23.02.2012 г.3
3 Официально опубликовано в газете «Урядовий кур’єр», 2012, № 35.
Документ
Комментарий
Минздрав Украины приказом от 06.12.2011 г. № 882 (Приказ № 882) внес изменения в Инструкцию о порядке выдачи документов, удостоверяющих временную нетрудоспособность граждан, утвержденную приказом Минздрава Украины от 13.11.2001 г. № 455 (Инструкция № 455).
В целом новшества можно охарактеризовать как положительные (социально направленные). Рассмотрим их более подробно.
1. Листки временной нетрудоспособности («больничные») имеют право выдавать врачи учреждений здравоохранения независимо от форм собственности, а также врачи (частные предприниматели), осуществляющие хозяйственную деятельность по медицинской практике (п.1.4 раздела 1 Инструкции № 455 дополнен новым подпунктом 1.4.5).
Само собой разумеется, что «больничные», выданные врачами указанных заведений (и частными предпринимателями, осуществляющим медицинскую практику), являются основанием для оплаты работникам дней временной нетрудоспособности.
Напомним, что до внесения изменений «больничные» имели право выдавать только:
При этом исключен пп.1.5.2 раздела 1 Инструкции № 455, в котором был установлен запрет врачам частных заведений здравоохранения (и частным предпринимателям, осуществляющим медицинскую практику) выдавать «больничные».
Обращаем внимание также на то, что в п.1.6 раздела 1 Инструкции № 455 внесены важные изменения, в соответствии с которыми выдача листков временной нетрудоспособности не может быть платной услугой1. Надо полагать, что первую очередь это касается «частников».
1 Вместе с тем не исключено, что придется платить за сам бланк листка временной нетрудоспособности.
Врачам частных заведений здравоохранения также предоставлено право выдавать гражданам справки произвольной формы, подтверждающие факт прохождения диагностического обследования (при отсутствии признаков временной нетрудоспособности). Такая справка заверяется подписью заведующего отделением и печатью учреждения (п.2.18. раздела 2 Инструкции № 455 дополнен новым абзацем).
2. Работающим лицам, отнесенным к I категории лиц, пострадавших вследствие Чернобыльской катастрофы, «больничный» выдается на весь период лечения в санаторно-курортных учреждениях и специальных лечебно-профилактических учреждениях с учетом времени проезда в обоих направлениях (раздел 2 Инструкции № 455 дополнен новым подпунктом 2.21).
При этом срок, на который выдается такой «больничный», не должен быть больше:
3. Листок временной нетрудоспособности выдается одному из работающих родителей (опекуну, попечителю) по уходу за ребенком-инвалидом в возрасте до 18 лет (внесены изменения в название раздела 3 Инструкции № 455, пункты 3.12 и 3.13 этого раздела изложены в новой редакции).
До внесения комментируемых изменений разделом 3 Инструкции № 455 была предусмотрена выдача «больничных» одному из работающих родителей по уходу за ребенком-инвалидом в возрасте до 16 лет.
4. Листок временной нетрудоспособности выдается одному из работающих родителей (или лицу, его заменяющему и осуществляющему уход за ребенком) по уходу за ребенком в возрасте до 14 лет с онкологическим или онкогематологическим заболеванием на все время стационарного лечения (внесены изменения в п.3.10 раздела 3 Инструкции № 455).
Раннее данным пунктом была предусмотрена выдача «больничных» только на детей инфицированных вирусом имунодефицита (СПИД) и пострадавших от последствий аварии на ЧАЭС.
Приказ № 882 вступил в силу с даты его опубликования в официальном печатном издании – 17 февраля 2012 года (п.3 Приказа № 882)2.
2 Опубликовано в журнале «Офіційний вісник України», 2012, № 11.