Закон № 466: госдивиденды являются денежным (налоговым) обязательством, а Расчет части чистой прибыли – налоговой декларацией :: Комментарии к нормативным документам и разъяснениям. Справочная информация

Закон № 466: госдивиденды являются денежным (налоговым) обязательством, а Расчет части чистой прибыли – налоговой декларацией

Документ

Закон Украины от 16.01.2020 г. № 466-IX «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно усовершенствования администрирования налогов, устранения технических и логических неувязок в налоговом законодательстве»

Комментарий

Верховная Рада Украины Законом Украины от 16.01.2020 г. № 466-IX¹ (Закон № 466) внесла изменения в Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (НКУ), связанные с начислением и уплатой части чистой прибыли и дивидендов на государственную долю², а также представлением отчетности по этим платежам³.

¹ См. также комментарий к Закону Украины от 16.01.2020 г. № 465-IX «О внесении изменений в некоторые законы Украины относительно усовершенствования администрирования налогов, устранения технических и логических неувязок в налоговом законодательстве», которым были внесены изменения в Закон Украины от 21.09.2006 г. № 185-V «Об управлении объектами государственной собственности».
² Имеется в виду часть чистой прибыли (дохода), уплачиваемая в бюджет государственными и коммунальными унитарными предприятиями и их объединениями, а также хозяйственными обществами, в уставном капитале которых государственная и/или коммунальная собственность, и дивиденды на государственную долю, уплачиваемые хозяйственными обществами, в уставном капитале которых есть корпоративные права государства, а также хозяйственными обществами, 50% и более акций (долей, паев) которых находятся в уставных капиталах хозяйственных обществ, доля государства в которых составляет 100%.
³ Комментируемым Законом внесены изменения и в другие нормы НКУ, в частности, новшества, связанные с взиманием налога на прибыль предприятий, см. комментарий, с взиманием НДС см. комментарий, с взиманием НДФЛ и налогообложением доходов физических лиц – предпринимателей см. комментарий, с взиманием единого налога см. комментарий, новшества относительно взаимоотношений с нерезидентами и ведения налогоплательщиками внешнеэкономической деятельности см. комментарий, а также новшества, связанные с администрированием налогов и сборов см. комментарий.

1. Установлено, что расчеты (в том числе расчет части чистой прибыли (дохода), дивидендов на государственную долю⁴), которые представляются в контролирующие органы в соответствии с другим законодательством, контроль за соблюдением которого возложен на контролирующие органы, приравниваются к налоговой декларации (п.46.1 ст.46 НКУ дополнен новым абзацем).

⁴ В настоящее время действует Розрахунок частини чистого прибутку (доходу), що підлягає сплаті до державного бюджету державними унітарними підприємствами та їх об’єднаннями (форма утверждена приказом ГНАУ от 16.05.2011 г. № 285). Учитывая требования комментируемого Закона, в данную форму должны быть внесены изменения или должна быть утверждена новая форма.

При этом, определение термина «денежное обязательство налогоплательщика» дополнено фразой «другое обязательство, контроль за уплатой которого возложен на контролирующие органы» (внесены изменения в пп.14.1.39 ст.14 НКУ). В свою очередь контроль за начислением и уплатой части чистой прибыли и дивидендов на государственную долю возложен на контролирующие органы (см. новые пп.19¹.1.51 и 19¹.1.52 ст.19 НКУ).

Таким образом, Расчет части чистой прибыли (Расчет) является налоговой декларацией, а обязательства по уплате рассматриваемых платежей – денежным (налоговым) обязательством со всеми вытекающими отсюда последствиями. Иными словами, за непредставление указанного Расчета применяются штрафы как за не представление (несвоевременное представление) налоговой декларации, а за неуплату таких платежей (несвоевременную уплату) – как за неуплату (несвоевременную уплату) налоговых обязательств⁵.

⁵ До вступления в силу рассматриваемых изменений за несвоевременное представление Расчета и уплату части чистой прибыли (дохода) в бюджет и дивидендов на государственную долю не начислялись соответствующие штрафные санкции и пеня (см., например, ИНК ГНСУ от 08.05.2020 г. № 1859/6/99-00-07-02-01-06/ІПК и комментарий к ней).

2. Согласно абзацу пятому п.46.2 ст.46 НКУ для плательщиков части чистой прибыли налоговыми (отчетными) периодами являются:

календарные квартал, полугодие, три квартала и год – для государственных и коммунальных унитарных предприятий и их объединений (госпредприятия);
календарный год – для хозяйственных обществ, корпоративные права которых частично принадлежат государству, и хозяйственных обществ, 50% и более акций (долей, паев) которых принадлежат хозяйственным обществам, доля государства в которых составляет 100% (хозяйственные общества), которые не приняли решение о начислении дивидендов до 1 мая года, следующего за отчетным.

Для плательщиков дивидендов на государственную долю (для хозяйственных обществ, которые приняли решение о начислении дивидендов до 1 мая года, следующего за отчетным, налоговым (отчетным) периодом), налоговым (отчетным) периодом также является календарный год (абзац третий п.49.19 ст.49 НКУ).

3. Госпредприятия представляют Расчет в следующие сроки:

в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного периода, – за календарные квартал, полугодие и три квартала (пп.49.18.2 ст.49 НКУ);
в течение 60 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного года, – за отчетный год (49.18.6 ст.49 НКУ).

Хозяйственные общества (плательщики части чистой прибыли и плательщики дивидендов на государственную долю) представляют Расчет до 1 июля года, следующего за отчетным годом – за отчетный год (пп.49.18.7, абзацы третий и четвертый п.49.19 ст.49 НКУ).

Расчет представляется в контролирующие органы вместе с финансовой отчетностью, которая является его неотъемлемой частью (абзацы третий, шестой и восьмой п.46.2 ст.46, абзац третий п.49.19 ст.49 НКУ).

В заключение обращаем внимание, что относительно рассматриваемых новшеств ГНСУ подготовила подробное разъяснение (см. письмо от 09.06.2020 г. № 9109/7/99-00-05-05-01-07⁶), в котором, в частности, указала следующее:

до определения новой формы (соответствующей требованиям НКУ) применяется действующая форма Расчета. Если налогоплательщик считает, что данная форма увеличивает или уменьшает его налоговые обязательства, то согласно п.46.4 ст.46 НКУ он может представить вместе с такой формой дополнение с объяснением мотивов его представления;
Расчет представляется независимо от того, возникло в отчетном периоде налоговое (денежное) обязательство по перечислению дивидендов на государственную долю/части чистой прибыли или нет;
с 23 мая 2020 года к плательщикам части чистой прибыли/дивидендов на государственную долю, нарушившим правила представления Расчета, или порядок уплаты данных платежей, применяются штрафы и пеня согласно п.120.1 ст.120, п.123.1 ст.123, п.126.1 ст.126, п.129.1 ст.129 НКУ и др.

⁶ С данным письмом можно ознакомиться на официальном портале ГНСУ по адресу: https://tax.gov.ua/zakonodavstvo/podatkove-zakonodavstvo/listi-dps/74591.html.

Кроме того, ГНСУ предоставила рекомендации относительно составления Расчета в электронном и бумажном виде хозяйственными обществами по итогам 2019 года (представляется в срок до 1 июля 2020 года).

Закон № 466 вступил в силу со дня, следующего за днем его опубликования, – 23 мая 2020 года, кроме отдельных его норм, которые в данном обзоре не рассматривались (п.1 раздела II «Заключительные положения» Закона № 466)⁷.

⁷ Закон № 466 официально опубликован в газете «Голос Украины» от 22.05.2020 г. № 84. С текстом данного Закона можно ознакомиться на официальном веб-портале ВРУ по адресу: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/466-20#Text.