Документ
Комментарий
Специалисты ГНСУ в ИНК от 04.06.2020 г. № 2305/6/99-00-07-02-02-06/ІПК разъяснили особенности корректировки финансового результата при осуществлении операций с нерезидентами, если такие операции не имеют деловой цели.
Новая налоговая разница введена Законом № 4661, которым п.140.5 ст.140 НКУ2 дополнен новым подпунктом 140.5.15. Согласно данному подпункту финансовый результат увеличивается «на сумму расходов, понесенных налогоплательщиком при осуществлении операций с нерезидентами, если такие операции не имеют деловой цели». При этом обязанность доказывания обстоятельств, предусмотренных этим подпунктом, возлагается на контролирующий орган.
1 Закон Украины от 16.01.2020 г. № 466-IX «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно усовершенствования администрирования налогов, устранения технических и логических неувязок в налоговом законодательстве». Этим Законом внесены изменения в ряд норм НКУ, в частности, новшества, связанные с взиманием налога на прибыль предприятий, см. комментарий, с взиманием НДС см. комментарий, с взиманием НДФЛ и налогообложением доходов физических лиц – предпринимателей см. комментарий, с взиманием единого налога см. комментарий, новшества относительно взаимоотношений с нерезидентами и ведения налогоплательщиками внешнеэкономической деятельности см. комментарий, а также новшества, связанные с администрированием налогов и сборов см. комментарий и с исчислением госдивидендов см. комментарий.
2 Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.
Определение «деловой цели» приведено в пп.14.1.231 ст.14 НКУ, согласно которому деловая цель (разумная экономическая причина) – причина, которая может быть явной только при условии, что налогоплательщик имеет намерение получить экономический эффект в результате хозяйственной деятельности. «Экономический эффект предусматривает прирост (сохранение) активов налогоплательщика и/или их стоимости, а так же создание условий для такого прироста (сохранения) в будущем. Для целей налогообложения считается, что операция, осуществленная с нерезидентами, не имеет разумной экономической причины (деловой цели), в частности, но не исключительно, если:
.
Главный налоговый орган обращает внимание на следующее. Если налогоплательщик обязан увеличить финансовый результат на стоимость расходов, указанных в пп.140.5.15 ст.140 НКУ, а также в соответствии с положениями других подпунктов ст.140 НКУ, то такие другие корректировки в соответствии с положениями других подпунктов ст.140 НКУ не осуществляются.
Обращаем внимание, что эти изменения вступили в силу 23 мая 2020 года. На этом также акцентировал внимание главный налоговый орган в письме от 04.06.2020 г. № 8939/7/99-00-07-02-01-07 (см. комментарий к этому письму), в котором разъяснены нюансы представления отчетности по прибыли в связи с внесением изменений в НКУ Законом № 466. В частности, до внесения соответствующих изменений в форму Декларации по прибыли3 вышеуказанную налоговую разницу рекомендуется отражать «в любой удобной строке приложения РІ к Декларации, предусматривающей увеличение финансового результата до налогообложения, с указанием этого факта в специальном поле декларации (графа «наличие приложения»)».
3 Имеется в виду Податкова декларація з податку на прибуток підприємств, утвержденная приказом Минфина Украины от 20.10.2015 г. № 897, в редакции приказа Минфина Украины от 28.04.2017 г. № 467.