Документ
Комментарий
Специалисты ГНСУ в ИНК от 01.07.2020 г. № 2626/6/99-00-05-05-02-06/ІПК напоминают, что с 23 мая 2020 года вступил в силу Закон № 4661, которым внесены изменения в НКУ2. Именно с этой даты постоянные представительства нерезидентов определяют налогооблагаемую прибыль в общем порядке, установленном для плательщиков налога на прибыль, но с учетом принципа «вытянутой руки», как это предусмотрено обновленным пп.141.4.7 ст.141 НКУ.
1 Закон Украины от 16.01.2020 г. № 466-IX «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно усовершенствования администрирования налогов, устранения технических и логических неувязок в налоговом законодательстве». Данный Закон внес ряд изменения в НКУ, в частности, новшества, связанные с взиманием налога на прибыль предприятий, см. комментарий, с взиманием НДС см. комментарий, с взиманием НДФЛ и налогообложением доходов физических лиц – предпринимателей см. комментарий, с взиманием единого налога см. комментарий, с взиманием налога на землю см. комментарий, новшества относительно взаимоотношений с нерезидентами и ведения налогоплательщиками внешнеэкономической деятельности см. комментарий, а также новшества, связанные с администрированием налогов и сборов см. комментарий, с исчислением госдивидендов см. комментарий, с наложением штрафных (финансовых) санкций и пени см. комментарий.
2 Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.
ГНСУ обратила внимание на то, что в соответствии с вышеуказанной нормой расчет объема налогооблагаемой прибыли постоянного представительства осуществляется в соответствии с положениями ст.39 НКУ. Анализируя нормы данной статьи, ГНСУ делает вывод, что постоянное представительство, которое осуществляло контролируемые операции, обоснование, что объем его налогооблагаемой прибыли, полученной в течение отчетного (налогового) периода, определен в соответствии с принципом «вытянутой руки» и рассчитан в соответствии с положениями ст.39 НКУ, приводит в документации по трансфертному ценообразованию за соответствующий отчетный год.
Для постоянных представительств, которые в течение отчетного года не осуществляли контролируемые операции, НКУ прямо неопределенны требования относительно формы, структуры и содержания обоснования соблюдения ими требований пп.141.4.7 ст.141 НКУ. Вместе с тем, учитывая, что расчет объема налогооблагаемой прибыли постоянного представительства должен осуществляться в соответствии с нормами ст.39 НКУ, такое обоснование целесообразно осуществлять с учетом требований пп.39.4.6 ст.39 НКУ.
При этом всем постоянным представительствам рекомендуется, начиная с отчетного периода – первое полугодие 2020 года, подавать в налоговый орган Декларацию по прибыли3 и не применять формы отчетности, утвержденные приказом Минфина Украины от 13.06.2016 г. № 544. Если по итогам I квартала 2020 года постоянное представительство определяло налогооблагаемую прибыль путем применения к сумме полученного дохода коэффициента 0,7 (согласно ранее действующего порядка), то такое представительство не обязано подавать уточненную отчетность за I квартал 2020 года.
3 Имеется в виду Податкова декларація з податку на прибуток підприємств, утвержденная приказом Минфина Украины от 20.10.2015 г. № 897, в редакции приказа Минфина Украины от 28.04.2017 г. № 467.