Документ
Комментарий
Специалисты ГНСУ в ИНК от 22.06.2020 г. № 2494/6/99-00-05-05-02-06/ІПК рассмотрели вопрос налогообложения дивидендов, выплачиваемых юридическому лицу - резиденту Кипра, который не имеет статуса конечного бенефициара относительно получаемого дохода (конечным бенефициаром является физическое лицо - резидент Израиля).
С учетом изменений, внесенных Законом № 4661 в порядок налогообложения нерезидентов, в данном случае при выплате дохода в адрес резидента Кипра применяется международный договор об избежании двойного налогообложения, заключенный Украиной с Израилем2, то есть по месту резиденции лица, являющегося фактическим бенефициаром относительно выплачиваемого дохода.
1 Закон Украины от 16.01.2020 г. № 466-IX «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно усовершенствования администрирования налогов, устранения технических и логических неувязок в налоговом законодательстве». Об указанных изменениях см. комментарий. Кроме того, данным Законом внесены изменения и в другие нормы НКУ, в частности, новшества, связанные с взиманием налога на прибыль предприятий, см. комментарий, с взиманием НДС см. комментарий, с взиманием НДФЛ и налогообложением доходов физических лиц – предпринимателей см. комментарий, с взиманием единого налога см. комментарий, с взиманием земельного налога см. комментарий, а также новшества, связанные с администрированием налогов и сборов см. комментарий, с исчислением госдивидендов см. комментарий, с наложением штрафных (финансовых) санкций и пени см. комментарий.
2 Имеется в виду Конвенция между Правительством Украины и Правительством Государства Израиль об избежании двойного налогообложения и предотвращении налоговых уклонений относительно налогов на доходы и капитал, подписанная 26 ноября 2003 года (дата ратификации 16.03.2006 г., дата вступления в силу для Украины - 20.04.2006 г.).
Напомним, что Законом № 466 внесен ряд изменений в порядок налогообложения доходов нерезидентов, регулируемый п.141.4 ст.141 НКУ и ст.103 НКУ. В частности, внесены изменения в перечень доходов, подлежащих налогообложению, введена формула для расчета налога при выплате дохода в форме, отличной от денежной, а также определены особые правила исчисления налога при операциях с инвестиционными активами и при выплате дивидендов.
При этом основной принцип удержания налога, закрепленный пп.141.4.2 ст.141 НКУ, остался прежним. Как и ранее, налог удерживается за счет дохода и уплачивается в бюджет при его выплате по ставке 15% (кроме отдельных видов дохода), если иное не предусмотрено нормами соответствующей Конвенции3.
3 Имеется в виду международный договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения, заключенный Украиной со страной резиденции лица, в пользу которого осуществляется выплата дохода. Перечень Конвенций, действующих в Украине по состоянию на 1 января 2020 года, приведен ГНСУ в письме от 04.02.2020 г. № 1852/7/99-00-09-02-02-07.
Для реализации права на применение норм соответствующей Конвенции, как и ранее, необходимо соблюдение условий, предусмотренных ст.103 НКУ, в частности:
При этом обновленной ст.103 НКУ теперь предусмотрен особый порядок, при котором возможно применение международного договора об избежании двойного налогообложения, если нерезидент - получатель дохода не является его бенефициарным собственником.
В этом случае применяется международный договор, заключенный Украиной со страной, резидентом которой является соответствующий бенефициарный (фактический) получатель (собственник) такого дохода. При этом обязанность доказывания того, что нерезидент является бенефициарным (фактическим) получателем (собственником) такого дохода возлагается на такого нерезидента или на нерезидента, который обращается с заявлением в контролирующий орган о возврате излишне удержанного налога (п.103.3 ст.103 НКУ).
Иными словами, если нерезидент (не бенефициар), которому фактически выплачивается доход, и нерезидент (бенефициар дохода) являются резидентами разных стран, то резидент при выплате дохода применяет Конвенцию, заключенную со страной нерезидента - бенефициара дохода.
Поэтому в рассматриваемом случае при выплате дохода в адрес резидента Кипра, бенефициаром по которому является резидент Израиля, применяется международный договор об избежании двойного налогообложения, заключенный Украиной именно с Израилем, то есть по месту резиденции лица, являющегося фактическим бенефициаром относительно выплачиваемого дохода.