Документ
Комментарий
Специалисты ГНСУ в ИНК от 11.06.2020 г. № 2397/6/99-00-05-05-02-06/ІПК рассмотрели вопрос налогообложения доходов, выплаченных резидентом нерезиденту (юридическому лицу - резиденту Гонконга) по договору о предоставлении услуг по транспортному экспедированию.
В соответствии с пп.14.1.260 ст.14 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (НКУ) фрахт – вознаграждение (компенсация), выплачиваемое по договорам перевозки, найма или поднайма судна или транспортного средства (их частей) для перевозки грузов и пассажиров морскими или воздушными судами, а также перевозки грузов железнодорожным или автомобильным транспортом. Доходы, полученные нерезидентом с источником их происхождения из Украины, облагаются налогом в порядке и по ставкам, определенным п.141.4 ст.141 НКУ.
Напомним, что Законом № 4661 внесен ряд изменений в порядок налогообложения доходов нерезидентов, регулируемый п.141.4 ст.141 НКУ. В частности, пп.141.4.2 ст.141 НКУ, определяющий непосредственно порядок уплаты налога, изложен в новой редакции. Несмотря на это, налог по-прежнему удерживается за счет самого дохода и уплачивается в бюджет при его выплате по ставке 15% (кроме отдельных видов дохода, в том числе фрахта, который, как и ранее, облагается налогом по ставке 6%), если иное не предусмотрено нормами соответствующего международного договора о двойном налогообложении2. Однако теперь данная норма уточняет, кто именно должен платить налог при выплате дохода нерезиденту. Аналогичная правка внесена и в другие подпункты п.141.4 ст.141 НКУ, в частности, в пп.141.4.4, регулирующий налогообложение сумм фрахта, уплачиваемых нерезиденту.
1 Закон Украины от 16.01.2020 г. № 466-IX «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно усовершенствования администрирования налогов, устранения технических и логических неувязок в налоговом законодательстве». Об указанных изменениях см. комментарий. Кроме того, данным Законом внесены изменения и в другие нормы НКУ, в частности, новшества, связанные с взиманием налога на прибыль предприятий, см. комментарий, с взиманием НДС см. комментарий, с взиманием НДФЛ и налогообложением доходов физических лиц – предпринимателей см. комментарий, с взиманием единого налога см. комментарий, с взиманием земельного налога см. комментарий, а также новшества, связанные с администрированием налогов и сборов см. комментарий, с исчислением госдивидендов см. комментарий, с наложением штрафных (финансовых) санкций и пени см. комментарий.
2 Имеется в виду международный договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения, заключенный Украиной со страной резиденции лица, в пользу которого осуществляется выплата дохода. Перечень таких договоров, действующих в Украине по состоянию на 1 января 2020 года, приведен в письме ГНСУ от 04.02.2020 г. № 1852/7/99-00-09-02-02-07.
Так, согласно обновленного пп.141.4.4 ст.141 НКУ сумма фрахта, уплачиваемая нерезиденту резидентом, в том числе физическим лицом - предпринимателем, физическим лицом, осуществляющим независимую профессиональную деятельность, либо субъектом хозяйствования (юридическим лицом или физическим лицом предпринимателем), избравшим упрощенную систему налогообложения, или иным нерезидентом, осуществляющим хозяйственную деятельность через постоянное представительство по договорам фрахта, облагается налогом по ставке 6% у источника выплаты таких доходов за счет этих доходов. Лицами, уполномоченными взимать налог и вносить его в бюджет, является резидент, выплачивающий такие доходы, независимо от того, является он плательщиком налога на прибыль или субъектом упрощенного налогообложения. Базой для налогообложения является базовая ставка фрахта, то есть сумма, включающая расходы по погрузке, разгрузке, перегрузке и складированию (хранению) товаров, увеличенная на сумму расходов за рейс судна или другого транспортного средства, уплачиваемые (возмещаемые) фрахтователем согласно заключенному договору фрахтования (пп.14.1.12 ст.14 НКУ).
Таким образом, принцип удержания налога с дохода в виде фрахта остался прежним. Сумма фрахта облагается налогом по ставке 6%, если соответствующим международным договором не установлено иное. В комментируемой консультации ГНСУ разъяснила, что при выплате суммы фрахта (или любого иного дохода) в адрес нерезидента (резидента Гонконга) Соглашение3, заключенное между Украиной и Китаем, не применяется, поскольку это Соглашение не распространяется на территории с отдельным законодательным полем, имеющие самостоятельную налоговую систему и на которые не распространяются законы КНР касательно налогообложения. К таким территориям, в частности, относятся Гонконг, Макао и Тайвань (см. также письмо ГНСУ от 20.08.2012 г. № 1151/0/71-12/12-1017).
3 Имеется в виду Соглашение между Правительством Украины и Правительством Китайской Народной Республики об избежании двойного налогообложения и предупреждении налоговых уклонений относительно налогов на доходы и имущество, подписанное 4 декабря 1995 г. (дата ратификации - 12.07.96 г., дата вступления в силу для Украины - 18.10.96 г.).
Кроме этого в консультации ГНСУ разъяснила и порядок обложения НДС транспортно-экспедиторских услуг нерезидента в зависимости от места поставки таких услуг согласно правилам, определенным ст.186 НКУ: